淺談加強內(nèi)部審計與全面預算管理融合促進企業(yè)管理水平提升

引言：內(nèi)部審計與全面預算管理是現(xiàn)階段被普遍關注的企業(yè)管理手段，兩者均具有較強的應用價值，在行業(yè)市場競爭日漸加劇的社會環(huán)境下，企業(yè)可將內(nèi)部審計與全面預算管理充分融合，加強兩者的對接與協(xié)同，以內(nèi)部審計與全面預算管理融合為方向促進企業(yè)管理創(chuàng)新。對于企業(yè)而言，兩者協(xié)同融合屬于新穎管理思路，可有效完善企業(yè)現(xiàn)有管理制度，借助內(nèi)部審計的力量而強化預算執(zhí)行，將內(nèi)部審計全面融入到預算管理的全過程中，保障資金安全，并指導企業(yè)資源配置。由此可見，內(nèi)部審計與全面預算管理融合是極為必要的。

一、內(nèi)部審計與全面預算管理之間的固有關聯(lián)

內(nèi)部審計與全面預算管理在企業(yè)管理體系中的固有關聯(lián)主要體現(xiàn)在兩個方面，即管理價值、目標驅動。

（一）管理價值

對于企業(yè)而言，其生產(chǎn)運營的核心目標在于獲取經(jīng)濟效益，為實現(xiàn)該目標，企業(yè)需借助一定管理手段激發(fā)出員工個體、業(yè)務崗位的最大有效價值。內(nèi)部審計與全面預算管理均屬于企業(yè)管理體系的重要組成部分，兩者能夠從不同方向加強對員工個體、業(yè)務崗位工作的管控，使企業(yè)各項工作均可有序推進。由此可見，兩種方式均具有較強的管理價值。此外，內(nèi)部審計對全面預算管理具有良好促進作用，可基于預算管理工作而構建穩(wěn)定的運行環(huán)境，在內(nèi)部審計幫助下完善與優(yōu)化預算體系，以此彰顯內(nèi)部審計與全面預算管理在企業(yè)管理工作中的有效價值。

（二）目標驅動

內(nèi)部審計與全面預算管理均對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有較強的驅動作用，可助力管理工作效果的發(fā)揮。企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略目標之前，還可借助內(nèi)部審計工作明確自身資源條件，運用全面預算管理梳理財務資金體系，兩種管理工作的開展均以戰(zhàn)略目標為導向。從這一角度來看，內(nèi)部審計與全面預算管理能夠幫助企業(yè)更為透徹地明確自身實際情況，為發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定提供決策依據(jù)。

總而言之，不管從何種角度上看，內(nèi)部審計與全面預算管理之間都存在相互依靠、不可割裂的固有關聯(lián)，均具有較大的管理價值與戰(zhàn)略目標驅動效果，為兩者融合協(xié)同的實現(xiàn)奠定了基礎。

二、內(nèi)部審計與全面預算管理融合對企業(yè)管理水平的提升機制

（一）完善管理制度

內(nèi)部審計與全面預算管理融合后，可基于企業(yè)預算狀況而構建相匹配的內(nèi)部審計體系，使兩者相互滲透影響，共同助力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。從管理水平角度來看，兩者融合可在一定程度上完善企業(yè)的管理制度，使內(nèi)部審計與全面預算管理同向發(fā)展，與此同時，兩者所涉及到的管理制度則相對應地發(fā)生改變，繼而實現(xiàn)管理制度體系的優(yōu)化。除此之外，將內(nèi)部審計與全面預算管理融合后，全面預算管理可借助內(nèi)部審計而規(guī)范化約束預算編制、執(zhí)行等關鍵過程，而預算執(zhí)行又與企業(yè)業(yè)務經(jīng)營相關，繼而進一步帶動營銷制度、生產(chǎn)制度、成本制度、激勵制度等各種制度的變革，以此全方位完善企業(yè)管理制度。內(nèi)部審計具有監(jiān)督指導作用，全面預算管理與企業(yè)各項經(jīng)營活動直接關聯(lián)，兩者融合后，可將全面預算管理作為紐帶，使內(nèi)部審計貫穿至企業(yè)所有經(jīng)營活動中，繼而對各項規(guī)章制度、業(yè)務問題進行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并整改潛在的制度問題，在企業(yè)內(nèi)部渲染合規(guī)合法的運行氛圍，大幅提升企業(yè)管理水平及效率。

（二）強化預算執(zhí)行

全面預算管理具有全方位、全過程、全員化的特征，涉及企業(yè)管理發(fā)展的各個方面，將內(nèi)部審計與全面預算管理充分融合后，企業(yè)則可采用內(nèi)部審計的方式加強對全面預算管理過程的控制，對報表、賬簿、會計憑證中的財務數(shù)據(jù)進行審計，核查數(shù)據(jù)真實性，審核數(shù)據(jù)來源途徑，并可增強關鍵事項（如資金投入、成本支出、營業(yè)收入等）審計力度，借助該方式確保全面預算管理數(shù)據(jù)信息可靠性，以免預算人員受到錯誤數(shù)據(jù)信息的干擾而制定出不符合企業(yè)實際的預算方案，通過提高預算方案科學性而強化預算執(zhí)行效果。除此之外，當企業(yè)完成預算方案并進入執(zhí)行階段后，還可定期或實時進行預算審計，幫助企業(yè)精準了解預算執(zhí)行情況，繼而從內(nèi)部審計與預算管理兩方面提高企業(yè)管理效果。

（三）保障資產(chǎn)安全

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間可能出現(xiàn)資產(chǎn)流失等風險，阻礙企業(yè)發(fā)展步伐，面對該問題，可將內(nèi)部審計與全面預算管理充分融合，從預算角度出發(fā)重點審計企業(yè)的資產(chǎn)處置、資產(chǎn)增減、資金投入狀況，借助兩者融合所形成的合力而把控企業(yè)資產(chǎn)安全性，以資產(chǎn)審計結果為依據(jù)進行預算編制，及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避潛在風險問題，對企業(yè)資產(chǎn)科學規(guī)劃，在有效保障企業(yè)資產(chǎn)安全的同時，還可為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實施提供助力。例如：依托內(nèi)部審計重點核查企業(yè)大額資金流動狀況，分析大額資金使用決策程序的規(guī)范性，檢查是否存在企業(yè)資產(chǎn)擅自挪用等不良問題。在此基礎上，還可審計監(jiān)督收付款情況，核查是否存在私設“小金庫”、公款私用的狀況。上述工作憑借正常內(nèi)部審計工作同樣可完成，但相較而言，將內(nèi)部審計與全面預算管理融合后，資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息核查范圍更為廣泛，且相關財務數(shù)據(jù)更為精確，在全面預算管理的融合幫助下，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，繼而更好地保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

（四）優(yōu)化資源配置

為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標，企業(yè)需最大限度發(fā)揮出自身的資源價值，使各項資源均可得到有效利用。企業(yè)在管理變革期間將內(nèi)部審計與全面預算管理融合后，則會實現(xiàn)對企業(yè)資源資產(chǎn)的有效管控，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置運用。內(nèi)部審計實施期間，能夠綜合評價企業(yè)資源配置與利用狀況，通過審計評價結果而定位資源配置漏洞，及時優(yōu)化調(diào)整，通過提高資源配置實效而最大限度發(fā)揮出資源資產(chǎn)的價值，繼而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，盡快實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標。結合企業(yè)發(fā)展實際情況來看，業(yè)務項目隨著企業(yè)的發(fā)展而逐漸增多，所需的資源投入規(guī)模隨之增大，且企業(yè)自身的資源資產(chǎn)規(guī)模不斷提升，在該情況下，企業(yè)必須做好資源配置工作。內(nèi)部審計與全面預算管理的融合則可良好應對該問題，采用全面預算管理的方式對企業(yè)內(nèi)部資源提前規(guī)劃配置，設定預算目標，編制預算方案，運用內(nèi)部審計而核查評估資源配置的可行性，預判資源規(guī)劃配置所能夠呈現(xiàn)出的效果，繼而有效指導企業(yè)資源配置工作。此外，在資源配置運用過程中，還可借助內(nèi)部審計定期盤點清查資源狀況，查看是否存在資產(chǎn)擅自處置、資源盤虧等現(xiàn)象。由此不難看出，內(nèi)部審計與全面預算管理融合可指導企業(yè)資源配置，完善企業(yè)管理體系，通過提高資源利用率而助力企業(yè)發(fā)展。

三、基于內(nèi)部審計與全面預算管理融合提升企業(yè)管理水平的有效策略

（一）樹立融合對接觀念

內(nèi)部審計與全面預算管理的融合必然會改變原有的工作模式，為切實發(fā)揮出兩者融合的積極作用，革新企業(yè)管理體系，應引導審計人員與預算人員樹立融合對接觀念，長遠看待內(nèi)部審計與全面預算管理的融合。在融合視域下，預算人員應明確內(nèi)部審計對全面預算管理工作的助力作用，如借助內(nèi)部審計而保障財務數(shù)據(jù)的真實性及可靠性，通過內(nèi)部審計核查預算執(zhí)行進度及落實程度。與此同時，內(nèi)部審計人員則需精準定位全面預算管理階段中的審計關鍵點，對全面預算管理中的各項風險點（如預算指標項目不全面、預算執(zhí)行調(diào)整變更等）進行嚴格審計，使內(nèi)部審計可良好助力全面預算管理。為進一步傳遞融合對接觀念，企業(yè)可于融合實施之前召開宣講會議，用于強調(diào)融合的必要性及積極作用，使內(nèi)部審計部門與全面預算管理部門可共同推進融合工作。

（二）健全預算內(nèi)審機制

為確保內(nèi)部審計與全面預算管理的融合效果，使兩者能夠切實提升企業(yè)管理水平，應結合企業(yè)實際情況健全預算內(nèi)審機制。從人員結構角度來看，在融合視域下，要求內(nèi)部審計人員具備多種專業(yè)技能，如人力資源、市場營銷、數(shù)字化運維、財務等，對各項專業(yè)技能熟悉了解，以此方可良好應對在預算內(nèi)審過程中遇到的問題。在兩者協(xié)同融合實踐期間，內(nèi)部審計部門可基于企業(yè)現(xiàn)有的全面預算管理程序而進行分工，根據(jù)各預算管理階段的特征及審計需求合理配置內(nèi)審隊伍，繼而使內(nèi)部審計可良好融入到全面預算管理工作中，既能夠保障內(nèi)部審計與全面預算管理的融合效果，又可借助內(nèi)部審計的方式規(guī)范全面預算管理細節(jié)，約束與指導預算人員的行為，有效規(guī)避敷衍了事等不良情況。內(nèi)部審計與全面預算管理的融合必然會改變原有的崗位職責，企業(yè)在實施融合項目之前，內(nèi)部審計部門可組織相應的預算培訓，幫助內(nèi)審人員盡快滿足內(nèi)部審計與全面預算管理融合需求。按照兩者對接情況及預算管理階段設定相對應的內(nèi)審團隊后，則需進一步明確與規(guī)范預算內(nèi)審標準及崗位職責，引導內(nèi)部審計人員可融入到全面預算管理工作中，以免出現(xiàn)融合混亂、干擾正常管理工作的情況。

（三）加強預算執(zhí)行內(nèi)審

1.把握工作依據(jù)

企業(yè)各項管理工作的實施均以制度規(guī)范為依據(jù)，在內(nèi)部審計與全面預算管理融合基礎上加強預算執(zhí)行內(nèi)審時，應把握工作依據(jù)（指管理制度），明確劃分崗位職責及預算運行程序，在此期間，采用內(nèi)部審計方式對全面預算管理制度體系進行核查評估，基于內(nèi)審分析當前管理制度與企業(yè)狀況的匹配程度，判斷崗位職責劃分的可靠性與可行性，通過精準把握工作依據(jù)而發(fā)揮出內(nèi)部審計與全面預算管理融合的積極作用。

2.緊抓管控點

內(nèi)部審計與全面預算管理的融合可有效促進企業(yè)發(fā)展，可為企業(yè)管理水平的提升提供助力，為最大限度發(fā)揮出兩者的融合管理價值，可提前規(guī)劃與確定內(nèi)部審計與全面預算管理的融合管控點。例如：根據(jù)常規(guī)的內(nèi)部審計、全面預算管理經(jīng)驗而總結歸納關鍵點，由內(nèi)審人員檢查核實預算數(shù)據(jù)真實性、預算指標科學性、執(zhí)行時間適宜性、執(zhí)行結果可靠性，并采用表格羅列方式梳理各關鍵點，如預算數(shù)據(jù)、預算指標、預算執(zhí)行時間、預算預期結果等。

3.落實執(zhí)行跟蹤

采用內(nèi)部審計的方式對各項預算數(shù)據(jù)進行執(zhí)行跟蹤。（1）成本預算執(zhí)行。由內(nèi)審人員核查成本數(shù)據(jù)精準性，分析是否具有虛減、虛增等異常狀況。（2）費用預算執(zhí)行。以預算方案為依據(jù)全面審計與管控費用支出情況，由內(nèi)部審計人員審查各筆費用（如招待費、咨詢費等）之間是否存在擠占、挪用等不良現(xiàn)象。（3）資本性支出。對資本投入成效與預期間的差距進行審計，核查資本性支出與批復事項的一致性等。（4）財務收支預算。審計核查預算款項時流動路徑程序的規(guī)范性，檢查預算執(zhí)行期間是否存在越權審批等不良狀況。（5）銷售計劃執(zhí)行。銷售計劃執(zhí)行情況決定企業(yè)效益，在全過程預算執(zhí)行期間，需由內(nèi)審人員針對銷售計劃執(zhí)行情況進行審計。例如：審計銷售全過程（合同報價、收貨款等），核查銷售價格，審查客戶信用程度與銷售流程規(guī)范程度，從蓋章手續(xù)、授權審批權限等方面對銷售合同加以審計，此外，若存在退換貨情況，同樣需對退換貨所產(chǎn)生的資金數(shù)據(jù)進行審計。整體來看，內(nèi)部審計對企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行落實具有顯著的促進作用，內(nèi)部審計與全面預算管理的融合后，可從預算執(zhí)行跟蹤角度大幅提升企業(yè)管理水平。

4.預算分析考評

全面預算管理強調(diào)全程性，預算執(zhí)行落實后，還可采用內(nèi)部審計的方式對預算執(zhí)行情況進行分析考評，以便企業(yè)全方位了解預算執(zhí)行狀況，并為后續(xù)全面管理工作提供指引，切實體現(xiàn)出內(nèi)部審計與全面預算管理融合對企業(yè)管理水平的提升作用。（1）預算分析。采集預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，將其與預期數(shù)據(jù)核查對比，通過預算審計而了解偏差狀況、預算執(zhí)行進度等，以便企業(yè)全面且真實地明確自身預算水平。（2）預算考評。以預算分析結果為依據(jù)，采用內(nèi)部審計的方式對預算執(zhí)行效果進行考評，重點判斷預算實際效果與預期效果之間偏差，經(jīng)內(nèi)部審計后得出精準的預算執(zhí)行率。

5.生成審計報告

預算執(zhí)行完畢且借助內(nèi)部審計工作完成分析考評后，則可進一步基于融合管理制度而出具企業(yè)預算審計報告，用于整合企業(yè)預算執(zhí)行信息，如執(zhí)行程序、落實效果、偏差表現(xiàn)、偏差成因、后續(xù)調(diào)整建議等，以此幫助企業(yè)全方位了解自身預算實施效果，并在內(nèi)部審計與全面預算管理融合下，實現(xiàn)對企業(yè)預算數(shù)據(jù)、財務信息、業(yè)務狀況的整體性、深層次分析，以此進一步發(fā)揮出兩者融合的協(xié)同作用。

（四）全周期預算審計

在常規(guī)性內(nèi)部審計與全面預算管理工作中，受到兩者分離的影響，全面預算管理中的審計主要體現(xiàn)在“事后”，通過事后審計而了解企業(yè)全面預算管理工作的執(zhí)行情況。而在當前企業(yè)管理形勢下，企業(yè)可于融合前期采用合同評審對預算的發(fā)生進行記錄，內(nèi)部審計人員可隨時核查預算記錄情況，將事后審計逐步增強為事前、事中，銜接以往的事后審計，則可逐步構建全過程預算審計管理體系。

從事前審計的角度來看，由內(nèi)部審計人員全面核查審計預算項目的可控性、全面性，要求預算項目全面覆蓋企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務項目。在此期間，將管理費用、現(xiàn)金流量作為重點的預算審計內(nèi)容，其中管理費用預算需盡可能保障指標項目的精細化程度，以免明細不足干擾預算執(zhí)行過程。這就要求內(nèi)部審計人員對管理費用的預算具體程度進行判斷，對于現(xiàn)金流量，則應核查判斷是否存在預算漏項的問題。

從事中審計的角度來看，應按照預算方案情況對各項指標進行執(zhí)行審計，以防超出預算方案所規(guī)定的限額。內(nèi)部審計與全面預算管理融合后，可采用內(nèi)部審計方式隨時核查預算執(zhí)行審計，對于處于預算內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，選擇抽檢方式進行核對審計，而對于超預算部分，內(nèi)部審計人員可需重點審計核查存在明顯差異的預算指標項目，判斷偏差的形成因素是否存在人為干擾。在事中預算審計過程中，做好預算調(diào)整過程的審計核查，通常情況下，預算方案經(jīng)企業(yè)審批通過后，不可隨意調(diào)整變更，因此，為保障全面預算管理實效，提升企業(yè)管理水平，將全面預算管理與內(nèi)部審計充分融合是極有必要的。兩者融合實際操作過程中，內(nèi)部審計人員需統(tǒng)籌采集未變更狀態(tài)下的預算記錄數(shù)據(jù)與執(zhí)行信息，將其作為事中預算審計的基本依據(jù)，當發(fā)生預算變更后，對比分析變更前后的差距，并核查變更項的必要性，借助事中審計保障預算執(zhí)行情況，實現(xiàn)內(nèi)部審計與全面預算管理的深度融合。

從事后審計角度來看，于預算落實后，對預算的執(zhí)行情況進行審計評估，由審計人員對預算實施效果進行審查，通過事后審計的方式了解預算執(zhí)行真實情況，并為后續(xù)內(nèi)部審計與全面預算管理的融合實施提供依據(jù)，繼而更好地助力企業(yè)管理水平的提升。

（五）保障審計獨立客觀

獨立性、客觀性是企業(yè)內(nèi)部審計所需堅持的基本原則，即使在內(nèi)部審計與全面預算管理融合視域下，也需保障內(nèi)部審計工作的獨立客觀，繼而使全面預算管理可在內(nèi)部審計幫助下高質(zhì)量落實。

內(nèi)部審計的獨立客觀應從部門、人員兩個層面上進行管理把控。（1）審計部門。要求內(nèi)部審計部門獨立于財務部門、預算部門、業(yè)務部門之外，單獨增設內(nèi)部審計部門，且該部門為企業(yè)決策者負責。此外，內(nèi)部審計部門的績效考核、費用預算、工作實施等管理活動均需獨立設置，不可使內(nèi)部審計部門在管理方面受限于其他部門，以此盡可能降低其他部門對內(nèi)部審計工作的干擾。（2）審計人員。人員是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的關鍵要素，尤其是在融合視域下，內(nèi)部審計人員更應秉承客觀理念對企業(yè)預算狀況進行核查分析，因此，企業(yè)為高質(zhì)量推進內(nèi)部審計與全面預算管理融合工作，應保障內(nèi)審隊伍的純潔性，不僅要求審計人員專業(yè)技能過關，還具備較強職業(yè)素養(yǎng)，能夠以公正客觀的心態(tài)完成預算審計。

（六）完善人才隊伍建設

結合上述分析可知，內(nèi)部審計與全面預算管理融合對相關人員提出了更高要求，例如：要求內(nèi)部審計人員掌握一定的全面預算管理知識，可站在預算角度上實施內(nèi)部審計工作；要求全面預算管理人員能夠認識到內(nèi)部審計的積極作用，并具備讀懂預算審計報告的能力。為良好推進內(nèi)部審計與全面預算管理的融合工作，企業(yè)應從自身實際出發(fā)，完善融合性人才隊伍建設。例如：于正式融合內(nèi)部審計與全面預算管理之前組織人才培訓活動，由企業(yè)預算人員與內(nèi)部審計人員共同參加，在培訓活動中強調(diào)融合要點，以及相關人員所需具備的素質(zhì)，引導預算人員與內(nèi)部審計人員從融合角度出發(fā)提升自身專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。在此期間，還可定期組織自由商討會，為兩者提供自由學習討論的平臺，以便內(nèi)部審計人員與預算人員交流融合經(jīng)驗。除基礎性融合培訓之外，在信息化時代背景下，各領域企業(yè)均實現(xiàn)了不同程度的信息化改革，因此，內(nèi)部審計與全面預算管理的部分融合措施可借助線上信息系統(tǒng)進行，這就要求內(nèi)部審計人員與預算人員不僅掌握原有各自工作的信息化操作方式，還需具備融合視域下的信息化技能，以此方可從不同層面出發(fā)推進內(nèi)部審計與全面預算管理的融合工作，繼而真正增強企業(yè)的管理實力。

四、結束語

綜上所述，內(nèi)部審計與全面預算管理之間存在緊密關聯(lián)，由此保障了兩者融合的可行性，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，應切實認識到兩者融合的現(xiàn)實意義，了解內(nèi)部審計與全面預算管理有機融合對企業(yè)管理水平的提升機制。在此基礎上，應結合企業(yè)實際情況制定完整可靠的融合策略，用于切實提升內(nèi)部審計與全面預算管理的融合效果，從融合實踐角度上看，應于企業(yè)內(nèi)部樹立上下貫通式融合對接觀念，融合意識下沉基層，用于保障兩者融合策略的貫徹執(zhí)行，同時健全預算內(nèi)審機制，從多角度出發(fā)加強預算執(zhí)行內(nèi)審，同時精準把握全面預算管理的全程性特征，將內(nèi)部審計全面運用到預算管理的各個過程中，借助內(nèi)部審計實現(xiàn)事前、事中、事后預算監(jiān)督監(jiān)管，使審計隨時可以對預算記錄情況進行核查。此外，應結合融合需求而完善人才隊伍建設，以此方可保障內(nèi)部審計與全面預算管理融合效果，切實助力于企業(yè)管理水平提升及企業(yè)經(jīng)營目標的達成。

文章來源：  《中國集體經(jīng)濟》   http://12-baidu.cn/w/jg/1406.html