商事賬簿的法律效力——法律論文

一、商事賬簿的法律性質(zhì)

    商事賬簿是指商主體為了表明其財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況而依法制作的賬簿。形式意義的商事賬簿指依照會(huì)計(jì)法、公司法和其他法律法規(guī)的要求而編制的賬簿；實(shí)質(zhì)意義上的商事賬簿是指商主體所備置的所有賬簿，它不僅包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，還包括年度決算報(bào)告和各種財(cái)產(chǎn)債務(wù)清冊(cè)。會(huì)計(jì)法第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這意味著會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是依會(huì)計(jì)法在會(huì)計(jì)核算中法定制作的會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)商事主體依法制作的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則為商事賬簿的法定形式或類型。事實(shí)上，商主體即是企業(yè)，商事賬簿亦即指企業(yè)為了表明其財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況而依法制作的賬簿，因而本文討論的商事賬簿即指企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告。

    商事賬簿是依法由會(huì)計(jì)專業(yè)人員依照法定會(huì)計(jì)核算規(guī)制填制、登記和編制的，會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因而商事賬簿本質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果的客觀記載和反映，它是能夠證明或揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果的載體和外在形式。

二、商事賬簿法律關(guān)系

    商事賬簿法律關(guān)系是指受商事賬簿法律規(guī)范調(diào)整的、因商事賬簿的設(shè)置、核算、監(jiān)督、記賬和保管等行為所形成的商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。商事賬簿法律關(guān)系涉及多個(gè)當(dāng)事人，主要包括商主體、會(huì)計(jì)人員、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)、商事賬簿代理人、商事賬簿審計(jì)機(jī)構(gòu)等。商事賬簿是商事賬簿法律關(guān)系的集中載體，或者說(shuō)，是證明商事賬簿法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的主要證據(jù)，因而商事賬簿的效力就是指其對(duì)商事賬簿法律關(guān)系權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的證明效力。這種證明力主要是法定的，即只要商事賬簿依法設(shè)置、依法記載、依法核算、依法保管，即具有法律規(guī)定的證明力。

商事賬簿法律關(guān)系可分為如下幾種法律關(guān)系：

1.商事賬簿核算關(guān)系。指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或商事賬簿代理人在辦理會(huì)計(jì)核算事務(wù)的過(guò)程中與他人發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

    依核算業(yè)務(wù)類型不同，相對(duì)人可分為企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。不同類型的企業(yè)核算業(yè)務(wù)也會(huì)有所不同，其核算關(guān)系的相對(duì)人也有所不同。以業(yè)務(wù)較為完整的制造業(yè)（工業(yè)企業(yè)）為例，其核算業(yè)務(wù)主要包括資金籌集業(yè)務(wù)（含股權(quán)性籌資和債權(quán)性籌資）、采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)、生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)核算和財(cái)務(wù)成果核算、對(duì)外投資和資金退出業(yè)務(wù)的核算。資金籌集業(yè)務(wù)和采購(gòu)銷售業(yè)務(wù)核算及對(duì)外投資和資金退出業(yè)務(wù)的核算的原始會(huì)計(jì)憑證由外部相對(duì)人提供或由內(nèi)部經(jīng)辦人員從外部取得，相關(guān)人員均有依法提供真實(shí)原始憑證的義務(wù)，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)及人員則有依法核算的義務(wù)；生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)核算和財(cái)務(wù)成果核算相對(duì)人為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，他們同樣負(fù)有依法提供真實(shí)原始憑證的義務(wù)，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)及人員則有依法核算的義務(wù)。

2.商事賬簿信息披露關(guān)系。指企業(yè)與投資人、債權(quán)人、公眾及政府相關(guān)機(jī)構(gòu)之間因商事信息披露而產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。企業(yè)所負(fù)有的商事賬簿信息披露義務(wù)也是投資人所享有的商事賬簿信息的知情權(quán)。

    廣義的商事賬簿的使用者可以分為內(nèi)部使用者和外部使用者。內(nèi)部使用者主要包括商主體的投資人(主要指股東，包括自然人和其他有權(quán)投資的組織)、管理者和雇員等。他們對(duì)商事賬簿的使用權(quán)基于其對(duì)商主體的資產(chǎn)所享有的財(cái)產(chǎn)性權(quán)利和對(duì)商主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的信賴?yán)?，同樣的，商主體的經(jīng)營(yíng)者基于代理理論對(duì)出資人履行受托義務(wù)。外部使用者大致包括與商主體有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的第三人及政府與社會(huì)公眾（潛在的投資者），如貸款銀行、供貨商、其他債權(quán)人、顧客，政府和政府下設(shè)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，以及社會(huì)公眾。

3.商事賬簿監(jiān)督管理關(guān)系。指商事賬簿管理機(jī)關(guān)依法對(duì)商事賬簿予以管理的過(guò)程中形成的監(jiān)督管理機(jī)關(guān)與被監(jiān)督管理的企業(yè)及其商事賬簿制作人－會(huì)計(jì)之間的法律關(guān)系。這一關(guān)系帶有很強(qiáng)的行政法色彩。具體而言，商事賬簿管理關(guān)系指各級(jí)財(cái)政部門與企業(yè)及相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督管理法律關(guān)系。

    由于企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)、尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中最重要的法律、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主體，其本身還承載著重要的法律、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)責(zé)任，這些責(zé)任或義務(wù)往往依其經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)營(yíng)成果而定，因而商事賬簿也是其承擔(dān)責(zé)任、履行法定義務(wù)的基礎(chǔ)。相應(yīng)地，商事賬簿管理機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任、履行法定義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督管理。

三、商事賬簿的法律效力

    根據(jù)會(huì)計(jì)法第9條之規(guī)定，可以推斷我國(guó)的商事賬簿包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三種。

    會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證和記賬憑證，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中用來(lái)記在企業(yè)商事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面憑證，是用來(lái)登記賬簿的依據(jù)。

    會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)地、系統(tǒng)地、全面地和分類地記錄和反映商主體各項(xiàng)商事活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的簿記。包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間商事經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的法律文件。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等部分組成。

    這三種商事憑證將由專業(yè)人員進(jìn)行編制和審核，并規(guī)定了嚴(yán)格的保管和使用制度，以保證所披露的財(cái)務(wù)信息能及時(shí)準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)產(chǎn)情況和經(jīng)營(yíng)情況。國(guó)外商法一般都明確規(guī)定了商主體設(shè)置記載編制商事賬 簿的義務(wù)。如《德國(guó)商法典》第238條規(guī)定，任何一個(gè)商人均負(fù)有記載賬簿以及依通常的簿記原則在賬簿中記載自己的商行為和自己財(cái)產(chǎn)狀況的義務(wù)。簿記必須使具有鑒定能力的第三人能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間之內(nèi)，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事件和企業(yè)的狀況。

    不同類型的商事賬簿依其產(chǎn)生的來(lái)源或方法在法律上具有不同的效力。

1.原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或編制的，它載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的實(shí)際情況，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的直接的書面憑證，具有直接的法律證明效力，是記賬的原始憑證，在訴訟中可作為直接證據(jù)使用。

2.記賬憑證。是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制而成。編制時(shí)應(yīng)按照登記賬簿的要求記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，以作為登記賬簿的依據(jù)。填制記賬憑證是按會(huì)計(jì)記賬原理和依法制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，具有較強(qiáng)的專業(yè)性，并無(wú)直接的法律證明效力。

3.總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，一般稱為會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿從外表形式上看，是由具有專門格式而又相互聯(lián)結(jié)在一起 若干賬頁(yè)組成的；從記錄的內(nèi)容看，是對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照賬戶進(jìn)行歸類并序時(shí)地進(jìn)行記錄的簿籍。由于會(huì)計(jì)賬簿是依據(jù)記賬憑證進(jìn)行記錄的，因而同樣沒(méi)有直接的法律證明效力。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)依據(jù)賬簿記錄編制的，對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要形式，是企業(yè)的外部利益攸關(guān)者（股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府管理部門等）了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面信息的基本渠道。就此而言，依法制作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有法律效力，是能夠證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的書面法律文件。制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)人員負(fù)有法律義務(wù)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性。

四、結(jié)語(yǔ)

    商事賬簿中的原始憑證具有直接證明特定經(jīng)濟(jì)業(yè)發(fā)生情況的法律效力，記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿只是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的輔助證據(jù)，根據(jù)記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿最終形成的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的法律效力，其相關(guān)制作人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性和真實(shí)性負(fù)有法律義務(wù)。

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