淺析影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的多因素——經(jīng)濟(jì)論文

引言

    財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提交企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)必要介質(zhì)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著十分重要的角色，是眾多利益集體所關(guān)注的信息資源，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要紐帶。探究影響著上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的多因素，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)有助于幫助企業(yè)尋找到管理弊端，以此在一定程度上來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告能更好地為企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)依據(jù)；對(duì)于投資者、債權(quán)人來(lái)說(shuō)，可以讓投資者、債權(quán)人從上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取企業(yè)較為真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，幫助他們更加理性地、全面地、多角度地閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告，使他們樹(shù)立一種更為謹(jǐn)慎的投資態(tài)度，并將此財(cái)務(wù)信息作為投資、信貸的決策依據(jù)；對(duì)于政府等監(jiān)管部門可以根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息，形成統(tǒng)計(jì)資料，為宏觀調(diào)控服務(wù)。

 2影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的多因素

2.1影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部因素

2.1.1所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離

    上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離這一現(xiàn)象直接導(dǎo)致了企業(yè)形成了兩個(gè)利益集團(tuán)，即是建立在委托代理關(guān)系上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利益集團(tuán)和企業(yè)所有者利益集團(tuán)。對(duì)企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，企業(yè)價(jià)值最大化是他們所追求的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，自身財(cái)富的積累比企業(yè)未來(lái)發(fā)展更重要，往往運(yùn)用職務(wù)之便最大限度攫取企業(yè)利益，把對(duì)財(cái)務(wù)信息的一定控制當(dāng)作自己攫取利益的有力武器，使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者沒(méi)法有效地獲取到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

2.1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度存在缺陷或形于流式

  內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)上市公司而言是必不可少的。但是，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度在制定中存在缺陷或漏洞，就給企業(yè)中的謀利者打開(kāi)了“綠色通道”，利用這些漏洞最大限度地為自己謀取私利，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成損害，造成財(cái)務(wù)報(bào)告有失真實(shí)性。以致這套監(jiān)督制度就不能發(fā)揮它的作用，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制就會(huì)變成紙上談兵，毫無(wú)任何價(jià)值可言。

2.1.3財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)

     財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程不論怎么講，最終得需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作，因此財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)往往影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。財(cái)務(wù)人員文化程度偏低，業(yè)務(wù)能力不高等都會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性大打折扣。

2.1.4上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的巨大動(dòng)力

  對(duì)上市公司而言，凈收益這個(gè)指標(biāo)成為其操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要方面及動(dòng)力源泉。管理層想方設(shè)法做大凈收益，以向上市公司股東及投資者展示企業(yè)良好的發(fā)展?jié)摿Α⒂芰?、償債能力。另外，上市企業(yè)連續(xù)三年虧損就會(huì)受到停牌這一懲罰的規(guī)定也成為了其操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的一大動(dòng)力，在這種情況所迫下，上市公司也避免不了要操縱利潤(rùn)，只為保證不被證監(jiān)會(huì)停牌。

2.1.5對(duì)內(nèi)違規(guī)操作懲罰力度不足

   對(duì)內(nèi)部違規(guī)操作行為的懲罰力度不足，就極容易在企業(yè)內(nèi)部滋生一種冒險(xiǎn)心理，導(dǎo)致違規(guī)者膽大妄為，鋌而走險(xiǎn)，這為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性也埋下了一顆定時(shí)炸彈，使財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.2影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的外部因素

2.2.1國(guó)家稅收政策的影響

    上市公司管理層通常會(huì)仔細(xì)度量國(guó)家當(dāng)前的稅收政策，以稅收和政府關(guān)注度為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)選擇自己公司所采取的的會(huì)計(jì)政策。在出具財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，選擇有利的會(huì)計(jì)政策，有些時(shí)候甚至為了獲取更大的利益而不惜違背國(guó)家的法律法規(guī)。

2.2.2社會(huì)文化的灌輸

    現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告都真實(shí)性及準(zhǔn)確性都抱著一定的懷疑態(tài)度，上市公司會(huì)計(jì)信息造假這一行為被大家認(rèn)為是公開(kāi)的秘密，這種類似的思想在會(huì)計(jì)環(huán)境中根深蒂固，這與社會(huì)文化的灌輸密切相關(guān)。文化通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為中的人的影響和制約從而達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。

2.2.3會(huì)計(jì)本身的制約

  上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告受到會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算方法等這些會(huì)計(jì)理論及制度的影響。就會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)說(shuō)，其具有不確定性，它并不能排除現(xiàn)實(shí)中的各種不確定因素，一旦相關(guān)影響因素發(fā)生改變，那會(huì)計(jì)假設(shè)也會(huì)受到影響，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制也就產(chǎn)生了影響。會(huì)計(jì)原則是隨著經(jīng)濟(jì)的變化時(shí)刻在進(jìn)行調(diào)整，這就造成會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)問(wèn)題的時(shí)候產(chǎn)生偏差，從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法而言，其可選擇性就有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息并不能與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相匹配，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不能提供可靠的信息。

2.2.4其他利益方的干預(yù)

  上市公司的運(yùn)作不僅受自身經(jīng)營(yíng)者的干預(yù)與控制，往往還受到其他相關(guān)利益方的干預(yù)與控制。例如國(guó)營(yíng)企業(yè)基于幫助國(guó)企脫離困境，出于保持安定、穩(wěn)定的考慮，操作利潤(rùn)、作假變得冠冕堂皇，這些相關(guān)利益主體的干涉，使得上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告就受到不同程度的影響，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者獲得錯(cuò)誤的、虛假的財(cái)務(wù)信息。

2.2.5外部監(jiān)督機(jī)制存在缺陷或執(zhí)法不嚴(yán)

    對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，構(gòu)建健全的外部監(jiān)督機(jī)制是保證財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要途徑，若外部監(jiān)督機(jī)制存在漏洞，這樣即使是一心想履行好監(jiān)管責(zé)任也無(wú)賴于無(wú)制度可依。相反若在完善外部監(jiān)督制度的條件下存在著有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況，那么上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度也存在質(zhì)疑，無(wú)法得到多一層的保障。如政府失靈，監(jiān)管不足等。

 3規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

3.1規(guī)范、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

    在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)中，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、多元化、國(guó)際化，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理我們不能再停留在原來(lái)的思維范疇，要與時(shí)俱進(jìn)，不斷去完善和尋找最適合的會(huì)計(jì)處理方法。盡可能規(guī)范準(zhǔn)則中的核算方法與信息的披露，讓財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能準(zhǔn)確獲取到最大限度的信息資源。

3.2建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

    對(duì)于上市公司而言，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要保障，對(duì)防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊起著一定的警示作用。只有在健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制下，上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告所透露的財(cái)務(wù)信息才有價(jià)值。

3.3構(gòu)建科學(xué)合理的激勵(lì)約束機(jī)制

    上市公司的企業(yè)管理模式是一種委托管理的模式，有效合理的激勵(lì)機(jī)制能很好地協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，使兩者的利益趨于一致，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能充分發(fā)揮自己的經(jīng)營(yíng)才能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。在激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，約束機(jī)制也是必不可少的，通過(guò)建立約束機(jī)制，可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者明白什么可以做，什么不能做，而什么必須做等等，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有警惕自覺(jué)的意識(shí)，以確保經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性。

3.4強(qiáng)化注會(huì)協(xié)會(huì)、政府和司法對(duì)公司的外部監(jiān)督

    對(duì)上市公司而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府部門及司法部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)督，是提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的重要手段，也是完善現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度的一個(gè)重要方面。

3.5倡導(dǎo)以誠(chéng)信為核心的社會(huì)文化

    上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，終歸還是社會(huì)人的操作行為，那么，倡導(dǎo)以誠(chéng)信為核心的社會(huì)文化，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立起誠(chéng)信的道德觀念，為營(yíng)造以誠(chéng)為本的文化環(huán)境及提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告貢獻(xiàn)一份力量。

3.6努力提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

     財(cái)務(wù)人員對(duì)于上市公司而言是構(gòu)成企業(yè)信息資源必不可少的一部分，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)往往影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，所以努力提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)有效途徑。

 結(jié)論

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響因素的分析，作為企業(yè)“內(nèi)部者”，要從完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度出發(fā)，與時(shí)俱進(jìn)，使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告能更真實(shí)地傳達(dá)公司的財(cái)務(wù)信息，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督控制制度，從內(nèi)部防止違規(guī)行為的出現(xiàn)；作為“外部者”，要強(qiáng)化自己的監(jiān)管職能，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，努力塑造以誠(chéng)為本的社會(huì)文化，從外部為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告建立一道防火墻。以此建造一個(gè)良好地制度運(yùn)行環(huán)境及文化環(huán)境，保障上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告能更加全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，維護(hù)外部投資者的切身利益，確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中步入良性發(fā)展的軌道，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、持續(xù)、快速增長(zhǎng)。

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