中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化建設(shè)探析

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，其對(duì)象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。作為外部證據(jù)，函證更為可靠，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。但在實(shí)務(wù)中，函證的發(fā)展較為滯后，質(zhì)量難以控制，難以滿足審計(jì)的需要。據(jù)公開(kāi)披露的信息顯示，2021年證監(jiān)會(huì)的處罰中，一半以上的處罰與函證有關(guān)，包括營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、貨幣資金和預(yù)付款項(xiàng)的函證等[1]。為了更好開(kāi)展函證工作，解決函證不實(shí)、效率低下等問(wèn)題，財(cái)政部多次提出函證數(shù)字化。

函證數(shù)字化不僅能推動(dòng)審計(jì)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，也是強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要保障。近年來(lái)，相關(guān)部門(mén)陸續(xù)發(fā)布有關(guān)函證數(shù)字化建設(shè)的指導(dǎo)文件，為數(shù)字化函證建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)部分大型會(huì)計(jì)師事務(wù)積極參與函證數(shù)字化的試點(diǎn)工作，例如建立函證中心、開(kāi)發(fā)自有的函證信息系統(tǒng)。但對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，其規(guī)模較小，數(shù)字化函證起步晚，在函證數(shù)字化過(guò)程中將面臨獨(dú)有的挑戰(zhàn)。本文以中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為對(duì)象，探討中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化的必要性和實(shí)施建議。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化的必要性

（一）有助于強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，保護(hù)各方合法權(quán)益

從相關(guān)利益者需求來(lái)講，函證數(shù)字化可以提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督、保護(hù)各方尤其是利益相關(guān)者的合法權(quán)益。審計(jì)是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要手段，審計(jì)失敗將給投資者帶巨大的損失,也會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不良的影響。近年來(lái)，證監(jiān)會(huì)公布的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰中，接近80%違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為都與函證程序不當(dāng)有關(guān)[2]。函證程序不當(dāng)影響審計(jì)結(jié)果，使預(yù)期使用者在失真的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上做出錯(cuò)誤決策，影響其自身利益。為了減少函證程序中的不當(dāng)行為，各方利益相關(guān)者密切關(guān)注事務(wù)所如何做好函證數(shù)字化建設(shè)工作，如何提高函證質(zhì)量，進(jìn)而有效識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和舞弊行為。

（二）推動(dòng)審計(jì)工作信息化轉(zhuǎn)型和行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇

從行業(yè)需求來(lái)講，當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)加速向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，函證數(shù)字化已成為推動(dòng)審計(jì)工作信息化轉(zhuǎn)型和行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》在有關(guān)會(huì)計(jì)促進(jìn)師事務(wù)所信息化建設(shè)中多次提出了函證數(shù)字化，并指出推進(jìn)函證數(shù)字化是有效保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證及時(shí)準(zhǔn)確，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。不僅僅在于理念的提出，相關(guān)部門(mén)已陸續(xù)發(fā)布有關(guān)函證數(shù)字化建設(shè)的指導(dǎo)文件并開(kāi)始試點(diǎn)工作。財(cái)政部2020年以來(lái)先后發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化相關(guān)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》等文件，提出要循序漸進(jìn)推進(jìn)函證數(shù)字化，首先在科技程度較高、數(shù)字化程度相對(duì)集中的大中型商業(yè)銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行，然后逐步向地方法人、中小銀行和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所推廣使用。2022年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展銀行函證試點(diǎn)工作的通知》，函證數(shù)字化建設(shè)邁開(kāi)重要一步。隨著試點(diǎn)工作的深入，數(shù)字化函證適用范圍的擴(kuò)大，函證數(shù)字化也必將會(huì)成為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。

（三）有助于增強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力

從自身需求來(lái)講，函證數(shù)字化有利于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力。一方面，函證數(shù)字化可以幫助中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所節(jié)約審計(jì)成本、提高函證工作效率。出于對(duì)成本、時(shí)間消耗等方面的考慮，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中并不會(huì)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行賬款、應(yīng)收賬款等重要事項(xiàng)進(jìn)行函證，這會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)[3]。而數(shù)字函證可以節(jié)約郵寄和人力成本，幫助審計(jì)人員快速追蹤回函情況，提高函證處理的效率，增強(qiáng)函證結(jié)果的可靠性。另一方面，函證數(shù)字化為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。當(dāng)前大部分中小事務(wù)所業(yè)務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保持自己的競(jìng)爭(zhēng)力，需要加強(qiáng)信息化建設(shè)。函證數(shù)字化是會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重要部分，需受到中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視。同時(shí)，信息化建設(shè)的滯后在一定程度上阻礙了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展[4]。2020年新《證券法》實(shí)施，會(huì)計(jì)事務(wù)所從事證券審計(jì)業(yè)務(wù)要求從資格審批調(diào)整為備案管理，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券審計(jì)市場(chǎng)提供了可能性。證券市場(chǎng)對(duì)審計(jì)有著更高質(zhì)量的需求，按照當(dāng)前行業(yè)信息化建設(shè)著力向全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)來(lái)看，提高審計(jì)質(zhì)量需要中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)信息化建設(shè)，重視函證數(shù)字化建設(shè)。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)函證數(shù)字化面臨的挑戰(zhàn)

（一）思維層面：缺乏正確的認(rèn)知

在信息化飛速發(fā)展的今天，很多事務(wù)所僅表面意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，實(shí)際上信息化意識(shí)很薄弱，缺乏對(duì)函證數(shù)字化建設(shè)的正確認(rèn)知。

一是對(duì)數(shù)字化函證的重要性認(rèn)識(shí)不足。對(duì)于大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，因規(guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不高、質(zhì)量管理體系不夠完善，承接業(yè)務(wù)范圍有限，因而對(duì)函證的需求有限，這就導(dǎo)致很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)函證業(yè)務(wù)重要性的認(rèn)識(shí)度偏低。

二是對(duì)數(shù)字化函證的政策認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管愈發(fā)嚴(yán)格，函證又是很容易受到監(jiān)管部門(mén)關(guān)注和處罰的事項(xiàng)，盡管有關(guān)部門(mén)發(fā)文支持函證數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但在監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有明確能不能轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)了之后認(rèn)不認(rèn)的情況下，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還處于觀望狀態(tài)，并不會(huì)輕易啟動(dòng)函證數(shù)字化建設(shè)，進(jìn)行函證數(shù)字化轉(zhuǎn)型[5]。

三是對(duì)數(shù)字化函證的可靠性和安全性認(rèn)識(shí)不足。由紙質(zhì)方式的函證轉(zhuǎn)為數(shù)字方式的函證，函證相關(guān)程序的要求和目的并沒(méi)有改變，但是函證的方法和路徑會(huì)發(fā)生變化，關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施也會(huì)發(fā)生變化。然而，如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些變化還處于探索階段，使得一些事務(wù)所對(duì)數(shù)字函證的可靠性和安全性產(chǎn)生懷疑。比如當(dāng)前函證數(shù)字化平臺(tái)多利用區(qū)塊鏈技術(shù)，區(qū)塊鏈可以保障“入鏈后”數(shù)據(jù)的真實(shí)性，但如何保障“入鏈前”數(shù)據(jù)的真實(shí)性卻是一個(gè)待解決的問(wèn)題。而這些疑慮會(huì)成為阻礙數(shù)字化函證發(fā)展的重要因素。

（二）資源層面：有限的資金和人力

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所資數(shù)字化源有限，很難像大所一樣自主研發(fā)函證數(shù)字化平臺(tái)。從資金方面來(lái)講，實(shí)施函證數(shù)字化，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息系統(tǒng)建設(shè)、后臺(tái)技術(shù)支持等各個(gè)方面投入大量的資源，初期投入成本較高，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小，收入較少，出于成本效益的考慮，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)更傾向于系統(tǒng)外包或租用第三方電子函證平臺(tái)的方式進(jìn)行函證數(shù)字化建設(shè)。從人力方面來(lái)講，信息化開(kāi)發(fā)人才匱乏是制約中小事務(wù)所信息化建設(shè)發(fā)展的原因之一[6]。函證數(shù)字化要求審計(jì)人員具有一定的信息技術(shù)能力，能夠?qū)徲?jì)的專業(yè)判斷嵌入到數(shù)字化函證的過(guò)程中，進(jìn)而有效提高審計(jì)質(zhì)量。但目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少有這方面的復(fù)合型人才。大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員信息化水平不足，這可能導(dǎo)致審計(jì)人員因操作不規(guī)范等原因影響函證數(shù)字化的應(yīng)用效果，限制中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化的建設(shè)。

（三）技術(shù)層面：存在技術(shù)上的制約

當(dāng)前，函證數(shù)字化工作尚處于起步階段，即便是已建立函證中心的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其作用也主要體現(xiàn)在對(duì)紙質(zhì)函證的集中處理上。而函證數(shù)字化不僅要求函證中心能集中處理事務(wù)所的函證業(yè)務(wù)，還會(huì)涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何與被審計(jì)單位做好電子函證的請(qǐng)求對(duì)接業(yè)務(wù)、如何與第三方應(yīng)用軟件的信息兼容并自動(dòng)生成函證數(shù)據(jù)等問(wèn)題，這些技術(shù)上的制約會(huì)影響中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化的進(jìn)程。

其中，如何實(shí)現(xiàn)跨組織的數(shù)字化函證受到廣泛關(guān)注。當(dāng)前市場(chǎng)存在多個(gè)數(shù)字函證平臺(tái)，例如中科江南建立的企業(yè)數(shù)字函證智能平臺(tái)、工商銀行推出的工銀函證e信、幣碼e函證等，這些數(shù)字化函證平臺(tái)都要求事務(wù)所、被審計(jì)單位和被征詢單位在同一平臺(tái)進(jìn)行發(fā)函、授權(quán)、回函、收函等操作。這就使得事務(wù)所和企業(yè)可能需要接入許多不同的數(shù)字函證平臺(tái)，這不僅會(huì)使企業(yè)不愿意配合事務(wù)所進(jìn)行函證，還可能增加審計(jì)人員的工作量，影響函證的相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化建設(shè)的積極性。

四、推動(dòng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化的建議

（一）轉(zhuǎn)變中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所觀念

轉(zhuǎn)變中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)函證數(shù)字化建設(shè)的觀念，可以從多方面入手。

一是監(jiān)管部門(mén)給出政策引導(dǎo)。比如監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)對(duì)函證數(shù)字化轉(zhuǎn)型有關(guān)的政策進(jìn)行深層次的解釋、鼓勵(lì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用數(shù)字化函證并對(duì)相關(guān)事務(wù)所進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼、鼓勵(lì)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)公開(kāi)數(shù)字函證的聯(lián)系方式等措施，讓中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)識(shí)到函證數(shù)字化建設(shè)的重要性和可行性，進(jìn)而激勵(lì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行函證集中化數(shù)字化建設(shè)。

二是行業(yè)進(jìn)行相關(guān)的宣傳和研討。一方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以制定相關(guān)政策，從會(huì)費(fèi)減免、評(píng)價(jià)指標(biāo)等方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化工作中的投入予以支持和傾斜。行業(yè)有關(guān)平臺(tái)也可以對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行推廣，讓中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)識(shí)到數(shù)字化函證的優(yōu)勢(shì)；對(duì)函證數(shù)字化平臺(tái)進(jìn)行介紹和宣傳，讓中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確認(rèn)識(shí)有關(guān)數(shù)字化平臺(tái)并學(xué)習(xí)相關(guān)操作規(guī)范。另一方面，可以通過(guò)開(kāi)展研討會(huì)等形式，使函證數(shù)字化建設(shè)表現(xiàn)優(yōu)秀的事務(wù)所分享經(jīng)驗(yàn)，消除中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在函證數(shù)字化建設(shè)中的疑慮，使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢于進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

三是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成共識(shí)。一方面，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層應(yīng)重視函證數(shù)字化建設(shè)。作為審計(jì)業(yè)務(wù)不可或缺的一環(huán)，函證失敗很可能導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)失敗、法律風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而造成客戶流失。函證數(shù)字化可以幫助事務(wù)所提高函證質(zhì)量，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)意識(shí)到，函證的數(shù)字化應(yīng)用是一個(gè)必然的趨勢(shì)，事務(wù)所應(yīng)該主動(dòng)嘗試函證的數(shù)字化建設(shè)，積極投入會(huì)計(jì)行業(yè)信息化建設(shè)的進(jìn)程中，為進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）提高數(shù)字函證的可靠性和安全性

數(shù)字函證的安全性和可靠性是當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師都關(guān)注的內(nèi)容。一方面，可以從有關(guān)部門(mén)著手，為函證數(shù)字化提供制度保障。一是可以將信息技術(shù)與審計(jì)程序融合的相關(guān)規(guī)定上升到法律層面，使審計(jì)人員在運(yùn)用信息技術(shù)手段進(jìn)行函證時(shí)有法可依。二是加強(qiáng)職業(yè)指導(dǎo)，建立規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。由傳統(tǒng)函證轉(zhuǎn)為電子函證，必然會(huì)導(dǎo)致函證的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施發(fā)生改變。如果盲目進(jìn)行函證數(shù)字化建設(shè)，可能會(huì)使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視函證過(guò)程中的一些重要因素。因此，有關(guān)部門(mén)可以結(jié)合函證數(shù)字化試點(diǎn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)數(shù)字函證細(xì)化函證準(zhǔn)則，完善事務(wù)所數(shù)字函證審計(jì)過(guò)程的業(yè)務(wù)流程，例如建立統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)流程，統(tǒng)一數(shù)字函證的內(nèi)容與格式，針對(duì)數(shù)字函證控制措施、控制環(huán)節(jié)的變化,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證數(shù)字函證控制有效的具體應(yīng)對(duì)措施等，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)，幫助中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善數(shù)字化函證的管理。

另一方面，函證數(shù)字建設(shè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛關(guān)注函證相關(guān)方身份真實(shí)性、回函的適當(dāng)性和有效性、控制過(guò)程的完整記錄以及數(shù)字函證過(guò)程中的信息傳輸安全等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)多種數(shù)字技術(shù)或是數(shù)字技術(shù)疊加其他審計(jì)方法、審計(jì)程序的綜合運(yùn)用,有效消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)字函證方式可靠和安全問(wèn)題的擔(dān)憂。例如，利用電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可以保障企業(yè)和回函人員身份的真實(shí)性；利用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以防止函證被篡改，實(shí)現(xiàn)函證相關(guān)信息的追溯；建立數(shù)字函證的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，明確數(shù)字傳輸、利用中的權(quán)責(zé)關(guān)系，保障“入鏈前”數(shù)據(jù)的可靠性。

此外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善相應(yīng)的監(jiān)督工作，保障電子函證平臺(tái)的安全有效運(yùn)行。一是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加強(qiáng)問(wèn)題響應(yīng)速度。對(duì)于數(shù)字函證應(yīng)用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行有效的溯源定位，督促有關(guān)部門(mén)或者運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改。同時(shí)，事務(wù)所定期對(duì)函證數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，參照大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐并結(jié)合事務(wù)所自身的情況，對(duì)于不可用或者需要改進(jìn)的部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且采取措施。二是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立一定的信息安全意識(shí)。整體層面，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在信息技術(shù)的操作層面和函證程序的業(yè)務(wù)流程層面制定完善的安全機(jī)制，建立健全相關(guān)安全管理制度，完善信息安全保障措施，定期進(jìn)行安全測(cè)評(píng)，保證在安全環(huán)境下實(shí)施函證數(shù)字化。個(gè)體層面，事務(wù)所可以強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警觀念及應(yīng)對(duì)能力，最大程度地降低或規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）培養(yǎng)數(shù)字化人才

函證數(shù)字化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程,新形勢(shì)下函證數(shù)字化工作能否持續(xù)有效開(kāi)展的立足點(diǎn)仍然是人才培養(yǎng),及專業(yè)函證工作隊(duì)伍的建設(shè)[7]。因此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視自身數(shù)字化人才的培養(yǎng)。一是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)調(diào)整人才引進(jìn)制度，適當(dāng)引入能夠?qū)徲?jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的復(fù)合型人才，為函證數(shù)字化建設(shè)的順利開(kāi)展提供必要的技術(shù)支持。二是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才培訓(xùn)制度，做好函證相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員函證信息化水平。比如開(kāi)展函證數(shù)字化的專題學(xué)習(xí)、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的操作培訓(xùn)、開(kāi)展有關(guān)函證數(shù)字化的研討活動(dòng)、針對(duì)不同層次的審計(jì)人員制定差異化的培訓(xùn)流程等。在培訓(xùn)過(guò)程中，可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)函證數(shù)字化過(guò)程中存在的控制流程予以指導(dǎo)，使審計(jì)人員能夠熟悉數(shù)字函證的操作、能夠?qū)C信息進(jìn)行梳理并明確函證數(shù)字化過(guò)程中存在的關(guān)鍵控制流程。三是培養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員綜合能力，特別是數(shù)據(jù)分析能力，使得審計(jì)人員能夠利用有效的分析手段，在獲得函證資料信息時(shí)快速分析數(shù)據(jù)，從而在一定程度上提高審計(jì)效率，高效使用數(shù)字函證。

（四）搭建全國(guó)數(shù)字函證平臺(tái)

當(dāng)前我國(guó)有多種函證平臺(tái)，主要包括各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所研發(fā)的函證中心、部分銀行建立的的銀行函證中心以及科技公司研發(fā)的第三方電子函證平臺(tái)，但并沒(méi)有統(tǒng)一的電子函證平臺(tái)。從短期來(lái)看，這些平臺(tái)可以滿足部分事務(wù)所和企業(yè)的要求，但從長(zhǎng)期來(lái)看，零散的函證平臺(tái)有著各自的使用規(guī)則和客戶范圍，不利于提高審計(jì)人員效率，甚至可能出現(xiàn)差錯(cuò)。要激勵(lì)各中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行函證數(shù)字化建設(shè)，推動(dòng)函證數(shù)字化建設(shè)的進(jìn)程并實(shí)現(xiàn)跨組織的數(shù)字化函證，還是應(yīng)該搭建一個(gè)全國(guó)數(shù)字函證平臺(tái)。

在函證數(shù)字化建設(shè)的初期，可以由有關(guān)部門(mén)組織統(tǒng)一各函證平臺(tái)的接口，為搭建統(tǒng)一的數(shù)字函證平臺(tái)奠定基礎(chǔ)。由于各函證平臺(tái)數(shù)據(jù)接口不一致，很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的交互，從而影響函證的完整性和準(zhǔn)確性。并且，沒(méi)有統(tǒng)一的接口意味著事務(wù)所和企業(yè)需要接入許多不同的數(shù)字函證平臺(tái)，不利于數(shù)字化函證的推廣。因此，可以由關(guān)部門(mén)聯(lián)合重要機(jī)構(gòu)提出統(tǒng)一函證處理接口的要求，保證函證數(shù)據(jù)在經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理后，可以通過(guò)統(tǒng)一的接口自動(dòng)跳轉(zhuǎn)至各函證平臺(tái)。

隨著函證數(shù)字化建設(shè)試點(diǎn)的深入，可以由有關(guān)部門(mén)牽頭建立統(tǒng)一的數(shù)字函證平臺(tái)，推動(dòng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字函證平臺(tái)建設(shè)。此時(shí)，數(shù)字函證有了一定的普及，其流程也越來(lái)越規(guī)范，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意此時(shí)投入數(shù)字化函證的建設(shè)中。在這一階段，首先要選擇一個(gè)具有權(quán)威性的平臺(tái)，其數(shù)字化函證平臺(tái)建設(shè)的關(guān)鍵事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和函證程序與監(jiān)管政策和相關(guān)法律要求一致，并且擁有規(guī)范的底層技術(shù)，能夠始終保持獨(dú)立性和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。然后，由該平臺(tái)整合各函證平臺(tái)至一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)字函證平臺(tái)，同時(shí)推動(dòng)函證各參與方如事務(wù)所、被審計(jì)單位、各金融機(jī)構(gòu)、被征詢單位等入駐該函證平臺(tái)。使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在一個(gè)數(shù)字化平臺(tái)上完成發(fā)函、授權(quán)、接收回函及匯總分析等工作，函證程序的各參方需求能在一個(gè)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

函證數(shù)字化不僅有助于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，還有助于增強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著2022年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展銀行函證試點(diǎn)工作的通知》，函證數(shù)字化建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。但中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)函證數(shù)字化缺乏正確的認(rèn)知、事務(wù)所資金和人力有限、數(shù)字化函證平臺(tái)存在技術(shù)上的制約，可能會(huì)阻礙中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化的發(fā)展。推動(dòng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極參與到函證數(shù)字化，一是從多方面入手轉(zhuǎn)變中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所觀念；二是有關(guān)部門(mén)應(yīng)為函證數(shù)字化提供制度保障，通過(guò)技術(shù)疊加以及有效的監(jiān)督，提高數(shù)字函證的可靠性和安全性；三是事務(wù)所做好人才培養(yǎng)工作，培養(yǎng)數(shù)字化人才；四是搭建一個(gè)全國(guó)數(shù)字函證平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨組織的數(shù)字化函證。

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