現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析

 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是一種重要的管理手段。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，理論界和各企業(yè)對內(nèi)部控制的關(guān)注也不斷提高，但如何構(gòu)建適合企業(yè)管理要求的內(nèi)部控制體系，并有效執(zhí)行，一直讓許多企業(yè)感到困惑。
1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而內(nèi)部控制的目標(biāo)，是要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析
2.1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制理念 企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面表現(xiàn)在兩個方面，一是，有些企業(yè)對內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識不清，企業(yè)管理層和員工甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列的文件、制度、條款，實施麻煩，作用不強(qiáng)；二是，有些企業(yè)雖然對內(nèi)部控制作用有一定認(rèn)識，但這種認(rèn)識是片面的、不系統(tǒng)的，將內(nèi)部控制體系割裂開來，認(rèn)為內(nèi)部控制就是進(jìn)行預(yù)算控制，或者就是進(jìn)行成本控制等，沒有建立企業(yè)風(fēng)險管理與防范的意識，對內(nèi)部控制理解缺乏系統(tǒng)性。正因為存在上述這些認(rèn)識上的問題，企業(yè)管理層和員工不能形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制理念，阻礙了內(nèi)部控制的有效實施。
2.2 內(nèi)部控制管理機(jī)制不夠完善，內(nèi)部控制環(huán)境紊亂 我國很多企業(yè)規(guī)模發(fā)展較快，而管理技術(shù)的發(fā)展與企業(yè)規(guī)模發(fā)展存在一定的不同步，造成了很多企業(yè)管理相對落后，沒有建立起規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，很多企業(yè)在日常管理中沒有對企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、明確的分工，企業(yè)董事會、經(jīng)理層權(quán)限不明，公司治理結(jié)構(gòu)不清晰，企業(yè)內(nèi)部各崗位的職責(zé)、權(quán)限規(guī)定不清，崗位之間也沒有形成科學(xué)有效的制約機(jī)制。沒有建立科學(xué)的內(nèi)部審計制度，有些企業(yè)甚至存在個別領(lǐng)導(dǎo)說得算的人治現(xiàn)象，造成企業(yè)文化缺失，內(nèi)部控制環(huán)境紊亂，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。
2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠 我國對企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督形式化較嚴(yán)重，很多時候外部監(jiān)督僅被當(dāng)做是了解企業(yè)內(nèi)部控制情況，評價企業(yè)會計信息風(fēng)險，減少外部審計工作量和審計工作風(fēng)險的一項手段。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行、評價中發(fā)揮的作用不足，沒有建立科學(xué)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。而企業(yè)內(nèi)部人員由于缺乏對內(nèi)部控制評價體系的認(rèn)識和操作技能，不能正確認(rèn)識和科學(xué)的制定內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，無法有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部控制的作用大打折扣。
2.4 缺少風(fēng)險評估意識 風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建強(qiáng)調(diào)企業(yè)從風(fēng)險評估出發(fā)，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，確定工作重點，開展有效的控制活動。我國企業(yè)在長期較封閉的發(fā)展過程中，形成了管理人員對風(fēng)險的關(guān)注度低，風(fēng)險管理能力差的現(xiàn)狀，很多企業(yè)缺少必要的風(fēng)險評估意識，大部分企業(yè)未建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，企業(yè)面對風(fēng)險的抵抗能力較弱、應(yīng)變能力不足，致使企業(yè)內(nèi)部控制能力減弱，無法適應(yīng)越來越激烈的競爭環(huán)境，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的隱患。
3 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考
3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高全員內(nèi)部控制理念 內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素之一，是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，只有從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)入手，才有可能將內(nèi)部控制的觀念融入企業(yè)文化，提高全員的內(nèi)部控制理念。
首先，從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基本環(huán)境基礎(chǔ)，要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要建立明確的內(nèi)部職責(zé)分工機(jī)制和內(nèi)部制約機(jī)制，明確企業(yè)內(nèi)部各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利分配，重視董事會在內(nèi)部控制中的核心地位，建立完善的獨立董事制度，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，在此基礎(chǔ)上各司其職，各負(fù)其責(zé)，保證企業(yè)的順利運行；另一方面企業(yè)要做好各部門及人員的權(quán)、責(zé)劃分，注意保證各部門之間相互協(xié)調(diào)、高效運轉(zhuǎn)，保證不相融職務(wù)的分離和內(nèi)部授權(quán)機(jī)制的完善。其次，從內(nèi)部審計入手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制效果的實現(xiàn)需要內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過程中要重視內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的合理配備及其相對獨立性，賦予內(nèi)部審計人員相應(yīng)的權(quán)限，才能保證內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制的運行過程進(jìn)行獨立的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時追查，保證內(nèi)部控制活動的有效性。第三，從建立良好的企業(yè)文化入手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境離不開企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)注重培育全體員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，培養(yǎng)員工良好的團(tuán)隊合作精神，充分關(guān)注員工的生活需求與成長要求，培育積極向上的企業(yè)文化，建立科學(xué)的人力資源政策和激勵機(jī)制，使企業(yè)員工對企業(yè)文化和制度有較強(qiáng)的認(rèn)同感，降低執(zhí)行風(fēng)險。
3.2 加強(qiáng)風(fēng)險評估，提高風(fēng)險管理水平 隨著企業(yè)發(fā)展和國內(nèi)、國際競爭環(huán)境的不斷變化，風(fēng)險管理已經(jīng)成為未來企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)要具備風(fēng)險識別能力，要能夠正確評價事項正面影響和負(fù)面影響發(fā)生的機(jī)率，及時識別風(fēng)險。其次，在正確識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上加強(qiáng)風(fēng)險評估工作的力度，建立有效的風(fēng)險評估制度，對風(fēng)險強(qiáng)度做出正確判斷，才能提高風(fēng)險管理水平，保證內(nèi)部控制的有效運行。第三，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上要建立職責(zé)與權(quán)限明確的風(fēng)險管理制度，及時制定有效的風(fēng)險管理策略，降低企業(yè)風(fēng)險水平，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。
3.3 加強(qiáng)信息溝通與披露，為內(nèi)部控制有效運行創(chuàng)造條件 促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行的重要條件是加強(qiáng)企業(yè)信息溝通，要建立完善的信息溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、整理、傳遞的人員分工和程序，建立適合的舞弊防范和舉報制度。
企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)內(nèi)部及外部有關(guān)各方對信息的取得都有自己的要求，從企業(yè)內(nèi)部來說，管理人員需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況及其結(jié)果，及時糾正管理偏差，開展各項管理活動。各部門和人員也需要及時了解履行職責(zé)所需要的各項信息，更好地完成本職工作。因此，企業(yè)要不斷加強(qiáng)信息溝通，制定內(nèi)部控制的相關(guān)信息在企業(yè)各責(zé)任單位、各運行部門之間的信息傳遞制度，保證信息在控制系統(tǒng)內(nèi)及時、無損的流動，使有關(guān)部門及時掌握企業(yè)相關(guān)信息，對企業(yè)內(nèi)部控制過程中的不確定性做出正確判斷，減少由于信息不對稱造成的對風(fēng)險的誤判，控制風(fēng)險，為內(nèi)部控制有效運行創(chuàng)造條件。從企業(yè)外部來看，相關(guān)各單位對企業(yè)信息的披露質(zhì)量和規(guī)范要求越來越高，企業(yè)內(nèi)部控制有效運行就必須要建立企業(yè)信息披露制度，從信息披露的主體、披露的內(nèi)容、披露的原則進(jìn)行規(guī)范，提高外部主體對企業(yè)風(fēng)險的評估質(zhì)量，發(fā)揮外部主體對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，這樣可以有效提高內(nèi)部控制的運行效率。
3.4 提高企業(yè)控制能力，開展健全、有效的控制活動
開展健全、有效的內(nèi)部控制活動是促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制活動涉及到企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，涵蓋了人、財、物各項資源管理。要想開展健全、有效的控制活動就必須認(rèn)真分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的關(guān)鍵控制點，因地制宜，認(rèn)真貫徹成本效益原則，制定完善的控制制度，如：不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、會計系統(tǒng)控制制度、財產(chǎn)保護(hù)控制制度、全面預(yù)算制度、分析、評價制度等。制定內(nèi)部控制制度要關(guān)注制度的程序性和規(guī)范化，制度的操作流程要科學(xué)、適用，具有較強(qiáng)的可操作性，以確定在實施時相關(guān)人員可以做到有據(jù)可依，有令可查，不會因執(zhí)行人的不同而有不同的處理方式。同時，要建立有效的考核機(jī)制和糾錯機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制活動的偏差，才能保證內(nèi)部控制的有效性。
3.5 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，為內(nèi)部控制有效運行提供保證
我國內(nèi)部控制的監(jiān)管體制還不健全，從外部層面來看，對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督較少，法律制度也不完善。在這種環(huán)境下，如果企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督意識薄弱，內(nèi)部控制制度必將無法得到有效執(zhí)行，無法實現(xiàn)控制目標(biāo)。因此，為了保證內(nèi)部控制的有效運行，就必須從加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督入手：
首先，要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，監(jiān)督管理者的各項管理活動，這是企業(yè)從內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督管理的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制執(zhí)行力的保證。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以從企業(yè)獲取大量信息來評價企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和程序的有效性，從而及時對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊行為，對管理人員履行職責(zé)具有很好的促進(jìn)作用。要發(fā)揮內(nèi)部審計在控制中作用，需要注意兩點，一是要保持內(nèi)部審計的相對獨立性，要由董事會對內(nèi)部審計進(jìn)行直接管理；二是要提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力，保證內(nèi)部審計工作的正確性，提高內(nèi)部審計作用。其次，企業(yè)管理者應(yīng)具備一定的內(nèi)部控制自我評價能力。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行都不可能離開企業(yè)的管理者，他們是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善的第一責(zé)任人，是內(nèi)部控制的執(zhí)行者。因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、控制程序、控制活動的有效性進(jìn)行評價，能夠定期做出內(nèi)部控制自我評價報告，對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行正確的分析，找出問題，糾正偏差，及時從體系、程序、制度層面完善內(nèi)部控制。
總之，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在競爭中不斷提高核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從企業(yè)自身發(fā)展需要出發(fā)，構(gòu)建適合企業(yè)的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。