淺析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境：趨勢(shì)分析法

一、基本概述

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境主要研究?jī)?nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展所處的環(huán)境及影響環(huán)境的各要素，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律等宏觀因素，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理水平、組織文化等微觀因素。基于受托理論的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)機(jī)制，在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)、增加企業(yè)價(jià)值、保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行和提高公司治理質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用，在IIA2002修訂案中，內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)并稱為組織治理體系的四大“基本主體”，成為企業(yè)內(nèi)部治理必不可少的部分。內(nèi)部審計(jì)日漸為企業(yè)家和理論界所重視，其影響因素也備受人們關(guān)注，本文將針對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行剖析。

趨勢(shì)分析法通常用于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的絕對(duì)值和相對(duì)值的定量分析，預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)及可能的發(fā)展結(jié)果。趨勢(shì)分析法總體上大致分為：橫向分析法；縱向分析法；標(biāo)準(zhǔn)分析法；綜合分析法等。而本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的分析是一種定性的趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析方法。

二、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)狀況

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生重大變化，國(guó)有資產(chǎn)管理體制不斷完善，國(guó)有企業(yè)改革不斷深化，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容也不斷豐富，這主要體現(xiàn)在：一方面日漸復(fù)雜的受托責(zé)任參與者使得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對(duì)象多樣化，而各利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著不同層次的期望或需求；另一方面受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任發(fā)展,使得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容多樣化。這必然豐富和發(fā)展了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的各個(gè)因素，使內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜化、動(dòng)態(tài)化。

我國(guó)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制大都效仿西方歐美國(guó)家的公司治理構(gòu)架，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬高級(jí)管理層，包括監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)等管理模式，審計(jì)部直接由董事長(zhǎng)或監(jiān)事長(zhǎng)分管。在審計(jì)人員管理上,企業(yè)開(kāi)始注重內(nèi)部審計(jì)員工的專業(yè)勝任能力，通過(guò)定期培訓(xùn)教育，完善知識(shí)體系，以提高審計(jì)質(zhì)量，這都在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

三、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的比較

改革初期，我國(guó)初步形成了以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的格局，逐漸從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)上逐步建立起適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)制度，政治上逐漸轉(zhuǎn)變政府職能，政府不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而這一階段的內(nèi)部審計(jì)工作大都圍繞國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度展開(kāi)，為這一時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境奠定了總的基調(diào)。當(dāng)時(shí)，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要用于查錯(cuò)防弊、關(guān)注賬務(wù)合規(guī)性等初級(jí)審計(jì)應(yīng)用，并且內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較差，機(jī)構(gòu)設(shè)置多為垂直領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)歸財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較差，加上高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門重視不夠，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用較小。

隨著不同行業(yè)之間多元化戰(zhàn)略的實(shí)施，萌生出許多新的產(chǎn)業(yè)、研究方向和領(lǐng)域，如法務(wù)會(huì)計(jì)，它是以解決有關(guān)法律問(wèn)題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等學(xué)科的一門邊緣學(xué)科，其內(nèi)容也不斷豐富，不僅與舞弊檢查和調(diào)查聯(lián)系在一起，還包括建造工程、環(huán)境問(wèn)題、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、婚姻糾紛、網(wǎng)絡(luò)犯罪等新興領(lǐng)域。此外，人力資源也為人們所重視，對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)和利用，也對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出了新的挑戰(zhàn)，要求審計(jì)加強(qiáng)對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的核算進(jìn)行監(jiān)督，以證明人力資源核算的真實(shí)性和公允性。因此，隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的豐富，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，這也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。

四、引起內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化的主要因素及原因

通過(guò)前面的比較分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的影響因素眾多，且各因素之間相互影響?？傮w來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的宏觀環(huán)境因素決定著內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)微觀環(huán)境決定著內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而進(jìn)一步?jīng)Q定了內(nèi)部審計(jì)的職能程序與方法。如此，本文將對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的各因素作如下分析：

（一）宏觀因素分析

    在企業(yè)外部，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的因素主要有政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、文化因素、科技因素等。特定時(shí)期的政治體制和經(jīng)濟(jì)狀況，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境具有重大影響，不同國(guó)家不同的政治體制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不同，同一國(guó)家在不同經(jīng)濟(jì)狀況下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的處理也不一樣，且內(nèi)部審計(jì)必須為當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要服務(wù)。對(duì)比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我們可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的選擇直接影響內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的原因，決定內(nèi)部審計(jì)的受托主體以及內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容；此外，國(guó)家法律的規(guī)定及其完善，文化及科技的進(jìn)步都對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境存在潛移默化的影響。

（二）微觀因素分析

    在企業(yè)內(nèi)部，影響內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的因素主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力、企業(yè)文化和公司規(guī)章制度等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次,直接影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有舉足輕重的影響。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬領(lǐng)域關(guān)系的高級(jí)管理人員；內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接決定著內(nèi)部審計(jì)的客觀性，這都直接決定內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而企業(yè)文化和公司規(guī)章等其他因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化起著補(bǔ)充作用。

五、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)審計(jì)主體的影響    

時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的發(fā)展趨向于法律化、復(fù)雜化和動(dòng)態(tài)化，這對(duì)審計(jì)主體既是考驗(yàn)也是機(jī)會(huì)，面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，要求管理者及內(nèi)審人員具有全方位的戰(zhàn)略視野；而不斷完善的法律規(guī)范，日漸成熟的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制為審計(jì)主體保護(hù)資產(chǎn)的完整性、保障資源的流動(dòng)性以及保護(hù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性提供了保障，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道屏障，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展有著重要作用。

    健全的法律規(guī)定是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境健康發(fā)展和進(jìn)步的前提，國(guó)家強(qiáng)制力為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮審計(jì)職能提供保障。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的不斷豐富，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變的更加復(fù)雜多變，內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系更加緊密，在變化和發(fā)展中相互交叉、彼此作用，任何單一審計(jì)環(huán)境要素的變化都可能像蝴蝶效應(yīng)一樣，最終直接或者間接影響內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果。

六、對(duì)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)展的啟示

內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在這過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)重心逐漸由財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)功能也從審查財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改善組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制；這都為內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的豐富和發(fā)展提供了基礎(chǔ)。

就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的發(fā)展來(lái)看，可以考慮從以下幾方面來(lái)考慮內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的影響：一方面，鑒于政治的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，法律制度的完善和科學(xué)技術(shù)將成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化的主要因素，這都將影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)組織治理結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及具體治理活動(dòng)運(yùn)行的有效性；另一方面，未來(lái)公司治理結(jié)構(gòu)逐漸趨于多元化，不同的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮提出了不同的要求，內(nèi)部審計(jì)治理如何使基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事后審計(jì),逐步向幫助解決問(wèn)題的事中審計(jì)、預(yù)防問(wèn)題的事前審計(jì)轉(zhuǎn)變,并實(shí)現(xiàn)與管理當(dāng)局的配合而非對(duì)立，將成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題。此外，復(fù)雜多變的內(nèi)審環(huán)境需要知識(shí)更加全面的內(nèi)審人員，以有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的適當(dāng)性和風(fēng)險(xiǎn)防范的完備性，以及一般部門風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。再者，更加人性化的企業(yè)文化將如何推動(dòng)更有效的公司治理。這都將是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)，也對(duì)未來(lái)企業(yè)管理者及內(nèi)部審計(jì)人員如何在復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)改善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增加組織價(jià)值提出了挑戰(zhàn)。

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