淺析壞賬準備的核算
要進行應(yīng)收賬款減值核算,首先要設(shè)置“壞賬準備”和“資產(chǎn)減值損失”科目;其次,要正確估計壞賬損失金額,確定當(dāng)期應(yīng)計提額(或沖銷額)。
一、“壞賬準備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,因與“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)相反,所以借方登記減少,貸方登記增加。
“資產(chǎn)減值損失”科目,是新會計準則下新增科目,主要用于核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。借方登記當(dāng)期資產(chǎn)發(fā)生的減值;貸方登記前期已提減值當(dāng)期恢復(fù)數(shù),但恢復(fù)數(shù)不能大于原已計提數(shù)。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
二、在備抵法下,估計壞賬損失的方法有三種:即余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定,但一經(jīng)確定,不得隨意變更如需變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在銷貨百分比下,無需考慮“壞賬準備”賬戶是否有期初余額,當(dāng)期估計數(shù)(即期末余額數(shù))等于當(dāng)期計提數(shù)。而余額百分比法和賬齡分析法適用差額提取,即需要考慮“壞賬準備”期初余額。當(dāng)壞賬準備期初無余額時,當(dāng)期估計數(shù)等于當(dāng)期計提數(shù);但當(dāng)期初有余額時,當(dāng)期估計數(shù)就不再等于當(dāng)期計提數(shù)。
在財務(wù)處理程序上,大致有如下幾種情況:
(一)計提(或補提)壞賬準備時
借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準備
(二)發(fā)生壞賬時
借:壞賬準備貸:應(yīng)收賬款
(三)前期已發(fā)生壞賬,當(dāng)期又收回時
借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準備
同時:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款
(四)沖銷前期多提壞賬時
借:壞賬準備貸:資產(chǎn)減值損失
如前所述,在余額百分比法和賬齡分析法下因要考慮期初余額問題,因此,當(dāng)期估計數(shù)與當(dāng)期計提數(shù)之前存在三種情況。
A.“壞賬準備”賬戶累計余額在借方,當(dāng)期計提數(shù)為當(dāng)期估計數(shù)與“壞賬準備”累計借方余額合計數(shù)。
B.當(dāng)期估計數(shù)大于“壞賬準備”賬戶累計貸方余額,當(dāng)期計提數(shù)為兩者差額部分。
C.當(dāng)期估計數(shù)小于“壞賬準備”賬戶累計貸方余額,當(dāng)期沖銷數(shù)為兩者差額部分。
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