基于分類管理下的民辦學(xué)校稅收政策探析

 在改革開發(fā)事業(yè)逐步深入背景下，民辦教育在我國得到飛速發(fā)展并不斷轉(zhuǎn)變成我國教育事業(yè)發(fā)展中必不可少的一部分。伴隨我國民辦教育的逐步發(fā)展，一系列制度保障得以不斷發(fā)展成熟，民辦教育分類管理的提出便對民辦教育有序健康發(fā)展起到了十分深遠(yuǎn)的影響。分類管理的推出，對分類后的民辦學(xué)校給予何種政策扶持得到社會各界的熱點關(guān)注。我國政府對民辦學(xué)校的政策扶持，主要包括有學(xué)校管理權(quán)限、稅收政策、用地政策、財政劃撥、教師待遇、招生就業(yè)等^[1]。其中，稅收政策很大程度上影響著民辦學(xué)校的經(jīng)營發(fā)展，因而有著尤為重要的研究價值。由此可見，對基于分類管理下的民辦學(xué)校稅收政策開展研究，有著十分重要的現(xiàn)實意義。

1.分類管理概述

    分類管理是達(dá)成依法治教、健全教育治理體系的一大前提。我國民辦教育促進(jìn)法修正案提出了營利性民辦學(xué)校、非營利性民辦學(xué)校兩個法人類別，確立了民辦教育、公辦教育協(xié)同發(fā)展局面的法源前提，在法律上進(jìn)一步凸顯了健全民辦教育治理體系的重要前提。分類管理是我國眾多國家針對私立學(xué)校所普遍采取的管理手段。諸多西方發(fā)達(dá)國家采取分類管理，為營利性私立學(xué)校、非營利性私立學(xué)校創(chuàng)造良性競爭的制度平臺。一些轉(zhuǎn)型國家經(jīng)歷了私立教育發(fā)展在先、規(guī)范在后，營利性教育發(fā)展在先、立法在后的過程，總結(jié)出大多數(shù)法律意義層面的非營利性私立學(xué)校往往是在營利的，然而國家難以對其開展有效管理，該部分國家通過讓營利性私立教育合法化，構(gòu)建起一系列配套的分類管理系統(tǒng)^[2]。綜上，分類管理是眾多國家在私立教育行業(yè)確立發(fā)展方向、達(dá)成管理目標(biāo)的有效途徑之一。

2.基于分類管理下民辦學(xué)校稅收政策存在的主要問題

2.1稅收優(yōu)惠政策無法有效執(zhí)行

    由于民辦高校的舉辦源自于社會資本，其收入無法納入進(jìn)預(yù)算內(nèi)實行管理，也無法納入進(jìn)預(yù)算外實行資金專戶管理，因而對從事學(xué)歷教育的民辦高校收取的學(xué)費收入同樣會征收企業(yè)所得稅，使得民辦高校一并無法獲得免征營業(yè)稅、免城鎮(zhèn)土地使用稅、免征房產(chǎn)稅等公辦高校享有的優(yōu)惠政策，使得民辦高校與公辦高校在實際層面上出現(xiàn)不平等現(xiàn)象。

2.2適用我國相關(guān)學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的邊界較為模糊

    受相關(guān)規(guī)定影響，使得一些民辦學(xué)校難以獲取免稅資格認(rèn)定，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成企業(yè)所得稅納稅主體。部分地區(qū)也存在對民辦學(xué)校補正企業(yè)所得稅的情況。稅務(wù)執(zhí)法人員單單通過民辦學(xué)校財務(wù)報表來判斷民辦學(xué)校經(jīng)營盈余與否，如果存在盈余，則依據(jù)對營利性組織征管稅收的辦法對它們征收所得稅。該種手段看似未將民辦學(xué)校視為營利性組織，實則已將民辦學(xué)校當(dāng)作營利機構(gòu)。

2.3政府對民辦學(xué)校的監(jiān)督管理上存在不足

由于公共資源有限，相關(guān)政府部門極力倡導(dǎo)社會資本舉辦高等教育，致使引發(fā)發(fā)展目標(biāo)方面重數(shù)量、輕質(zhì)量，監(jiān)管模式方面重支持、輕監(jiān)督等問題。相關(guān)管理部門將大部分精力投入在公辦高校發(fā)展情況上，而未有予以民辦高校發(fā)展的切實關(guān)注，導(dǎo)致民辦高校管理規(guī)范不足。與此同時，對于發(fā)展民辦高?，F(xiàn)實需求及民辦高校自身不足的問題，難以找到一種科學(xué)科學(xué)的模式。即便相關(guān)研究人員針對民辦高校財務(wù)管理不利提出了各式各樣的整治手段，然而終究因為難以有效執(zhí)行，使得民辦高校對相關(guān)財務(wù)問題缺乏有效重視。不可否認(rèn)，這同樣與相關(guān)政府部門在行使監(jiān)督管理職能時，部門相互間缺乏有效協(xié)調(diào)存在一定關(guān)聯(lián)。

3.基于分類管理下完善民辦學(xué)校稅收政策的有效策略

全面民辦學(xué)校在分類管理背景下，要理清社會發(fā)展趨勢，不斷拓寬創(chuàng)新眼界，注重對國內(nèi)外先進(jìn)發(fā)展理念的學(xué)習(xí)引入，切實推進(jìn)基于分類管理下民辦學(xué)校稅收政策的有效完善，如何進(jìn)一步促進(jìn)民辦學(xué)校的有序健康發(fā)展可以將下述策略作為切入點：

3.1確立不同類別民辦學(xué)校稅收辦法

推進(jìn)當(dāng)前實行稅收政策與民辦教育行業(yè)管理政策相互間的有效融合，推進(jìn)民辦教育稅收政相關(guān)規(guī)定的優(yōu)化整合，完善民辦學(xué)校稅收政策規(guī)范機制，解決上位法、下位法相互間的立法矛盾，達(dá)成民辦教育稅收政策機制的有機統(tǒng)一。我國相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)確立營利性民辦學(xué)校、非營利性民辦學(xué)校不同針對享受的稅收優(yōu)惠政策。具體而言：

（1）確立民辦學(xué)校資產(chǎn)過戶免稅與否。大多數(shù)民辦學(xué)校土地均在舉辦者名下，而沒有進(jìn)行資產(chǎn)過戶。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)過戶時，民辦學(xué)校舉辦者應(yīng)當(dāng)對城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種進(jìn)行繳納，為了推動民辦教育的有序健康發(fā)展，可考慮將該部分稅收予以免征處理。

（2）確立非營利性民辦學(xué)校設(shè)立培訓(xùn)班、進(jìn)修班所得收入免稅與否。為調(diào)動起民辦高校依托提高社會服務(wù)來提升社會影響力及打造品牌形象，進(jìn)一步培養(yǎng)出更多更高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，可考慮將非營利性民辦高校設(shè)立培訓(xùn)班、進(jìn)修班所得收入對應(yīng)所得稅及增值稅予以免征處理。

（3）確立非營利性民辦學(xué)校學(xué)費收入免稅與否?；跐M足非盈利組織資格認(rèn)定前提下，非營利性民辦學(xué)校獲取的免征企業(yè)所得稅收入范圍依舊較為有限，學(xué)費等重要收入被排除在免稅收入范圍之外?？煽紤]制定滿足民辦教育行業(yè)的相關(guān)稅收政策，與其他非營利性組織政策規(guī)定做有效區(qū)別，將非營利性民辦學(xué)校學(xué)費收入予以免征處理。

（4）確立營利性民辦學(xué)校所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定指出，國家所需重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅^[3]。由此應(yīng)當(dāng)有效確立，營利性民辦學(xué)校是否可依據(jù)該項規(guī)定來繳納對應(yīng)的所得稅。

3.2確立中央、地方政府相互間財權(quán)界限

稅收征免權(quán)力以政府為重要主體，完善民辦學(xué)校稅收政策，應(yīng)當(dāng)有效確立中央、地方政府相互間財權(quán)界限。伴隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步深入，分稅制改革也得到長足發(fā)展。其重中之重在于，基于對中央、地方政府相互間事權(quán)的劃分，再對中央、地方政府相互間財權(quán)進(jìn)行劃分。就民辦學(xué)校稅收問題而言，中央政府應(yīng)當(dāng)自宏觀層面開展統(tǒng)籌規(guī)劃，推進(jìn)構(gòu)建全面統(tǒng)一、開放、公平的環(huán)境，并自標(biāo)準(zhǔn)、原則、適用范圍等方面對民辦學(xué)校稅收政策予以規(guī)范。地方政府應(yīng)當(dāng)對地區(qū)性工作開展管理，調(diào)節(jié)好地方市場秩序，始終秉承中央下達(dá)原則，結(jié)合地方實際情況建立更為明確細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策。

值得一提的是，在對中央、地方政府相互間權(quán)限進(jìn)行劃分過程中，應(yīng)當(dāng)明確如何對中央、地方管理權(quán)重進(jìn)行確立。現(xiàn)階段，不同地方政府相互間經(jīng)濟(jì)水平不盡相同，財政稅收補助能力亦存在一定差異。倘若不做任何區(qū)分地對各地地方政府稅收政策進(jìn)行制定，勢必會造成經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)財政壓力提升，金額對民辦教育扶持主觀能動性造成不利影響^[4]。因而，中央政府應(yīng)當(dāng)科學(xué)推進(jìn)不同地區(qū)民辦教育的協(xié)調(diào)發(fā)展。例如，可設(shè)立民辦教育扶持專項資金，對經(jīng)濟(jì)較為落后地區(qū)民辦教育予以重點扶持。另外，各地地方政府應(yīng)當(dāng)不斷開拓民辦教育資金來源，依托地方專項資金增強民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠扶持力度。

3.3打造民辦學(xué)校財務(wù)監(jiān)管及公開平臺

相關(guān)政府部門經(jīng)由財政投入及稅收優(yōu)惠手段對民辦高校進(jìn)行扶持過程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全民辦高校財務(wù)監(jiān)督機制，對稅收額度及優(yōu)惠幅度予以明確確立。對民辦高校財務(wù)的監(jiān)管主要涵蓋民辦高校的資金籌措手段、高校的會計審核、高校的預(yù)算管理、高校的資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)、高校財務(wù)管理隊伍建設(shè)、高校收益的分配等。其中，與稅收審核相關(guān)聯(lián)的核心即為會計審核、收益分配。會計審核涵蓋民辦高校資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、成本、收入等的確認(rèn)與計量。收益分配涵蓋民辦高校稅費管理、收益再投入、合理回報等^[5]。

基于分類管理下，不同類別民辦高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)要求辦理稅務(wù)登記，按時完成納稅申報，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)切實對各個類別民辦高校的應(yīng)稅項目及免稅項目開展審核，對存在違反稅法或相關(guān)法律的民辦高校進(jìn)行依法懲處，并對受到懲處高校相應(yīng)時間內(nèi)的稅收優(yōu)惠予以取消。相關(guān)政府部門還可委托社會中介機構(gòu)適時對民辦高校財務(wù)情況進(jìn)行審查，并依托信息公開平臺適時對民辦高校財務(wù)情況及稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行發(fā)布。

4.結(jié)束語

    總而言之，伴隨民辦高等教育的不斷發(fā)展，由民辦高校投資者單方面控制的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)不足日益突出，民辦高校普遍存在辦學(xué)質(zhì)量不足、財務(wù)管理不當(dāng)?shù)葐栴}。鑒于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗，提高對分類管理內(nèi)涵特征的有效認(rèn)識，強化對基于分類管理下民辦學(xué)校稅收政策存在主要問題的全面分析，“確立不同類別民辦學(xué)校稅收辦法”、“確立中央、地方政府相互間財權(quán)界限”、“打造民辦學(xué)校財務(wù)監(jiān)管及公開平臺”等，積極促進(jìn)民辦學(xué)校的有序健康發(fā)展。

 

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://12-baidu.cn/w/qk/21223.html