“營(yíng)改增”和“兩票制”對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的影響與建議

“營(yíng)改增”和“兩票制”的同步實(shí)施，為醫(yī)藥行業(yè)帶來了巨大的影響，例如：終結(jié)了之前醫(yī)藥行業(yè)存在的灰色收入利潤(rùn)鏈；面對(duì)營(yíng)改增和兩票制很多制藥企業(yè)無法做出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，造成了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；兩票制之后，過票行為會(huì)被終結(jié)，且營(yíng)改增后制藥企業(yè)將依法繳納更多的增值稅，之前“高開高走”的這部分制藥企業(yè)，現(xiàn)如今將面臨更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1  “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響分析

醫(yī)藥行業(yè)的藥品銷售有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）公立醫(yī)院通常采購(gòu)方式是政府招標(biāo)，銷售價(jià)格很大程度上受招標(biāo)價(jià)格影響；（2）醫(yī)院醫(yī)生具有處方權(quán)，而代理商具有藥品進(jìn)貨終端渠道，這會(huì)對(duì)藥品銷量產(chǎn)生很大影響；（3）醫(yī)院醫(yī)生“吃回扣”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)象普遍。

過票行為的產(chǎn)生是為了養(yǎng)活中間的“居間人”，也就是醫(yī)藥代理，醫(yī)藥行業(yè)才出現(xiàn)了“過票行為”。這些醫(yī)藥代理有以下特點(diǎn)：（1）支付一定費(fèi)用后，掛靠合法藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)；（2）本身沒有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)；（3）具有獨(dú)有的藥品供給來源和經(jīng)銷渠道。這些做法對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

整個(gè)過票行為中，醫(yī)藥代理在整個(gè)過票流程中起紐帶作用，它聯(lián)結(jié)了制藥企業(yè)、過票公司、醫(yī)藥公司。

貨款資金流動(dòng)順序是：首先過票公司付A給制藥企業(yè)，然后醫(yī)藥公司付A+B元的貨款給過票公司，最后醫(yī)院付A+B+C元的貨款給醫(yī)藥公司。增值稅發(fā)票的傳遞順序是：首先制藥企業(yè)以底價(jià)A 為過票公司開具增值稅發(fā)票，然后過票公司以A+B的價(jià)格向醫(yī)藥公司開具增值稅發(fā)票，最后醫(yī)藥公司以價(jià)格A+B+C的價(jià)格向醫(yī)院開具增值稅發(fā)票。藥品流動(dòng)順序是：制藥企業(yè)—醫(yī)藥公司—醫(yī)院。從中我們可以發(fā)現(xiàn)無論是貨款還是發(fā)票、藥品，都沒有看到無經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的醫(yī)藥代理的身影，可謂是相當(dāng)隱蔽。

過票公司在交易中以提高售價(jià)來賺取利潤(rùn)，但是正常情況下也需要交納稅款，這就會(huì)壓縮其利潤(rùn)，為了防止自身利潤(rùn)受到壓縮，過票公司會(huì)采取各種手段避稅，通常有以下幾種手段：（1）非法虛開增值稅發(fā)票，以此虛增成本減少利潤(rùn)；（2）利用小規(guī)模納稅人更低的增值稅稅率減少應(yīng)繳稅額；（3）利用注冊(cè)地在西藏等偏于地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。利用以上幾點(diǎn)手段，使過票公司大約能避稅30%-35%，為國(guó)家稅收造成大量損失。過票公司繳納稅費(fèi)并扣掉手續(xù)費(fèi)后， 將剩下的錢用于支付代理費(fèi)用和醫(yī)生的回扣。

“營(yíng)改增”的全面推廣，使得稅控系統(tǒng)能夠監(jiān)督所有發(fā)票的開具，藥品的出廠價(jià)格也包含其中，將會(huì)被稅控系統(tǒng)嚴(yán)格監(jiān)控，使藥品的價(jià)格不再神秘，處于一個(gè)透明的環(huán)境之中，藥品生產(chǎn)企業(yè)會(huì)承受更大的壓力，制藥企業(yè)在轉(zhuǎn)變過程中，低開低變?yōu)檗D(zhuǎn)高開高走后，是否能具備新的財(cái)稅業(yè)務(wù)處理能力，而且在醫(yī)藥銷售過程中，如何處理從各環(huán)節(jié)的返利的費(fèi)用，也會(huì)對(duì)制藥企業(yè)產(chǎn)生困擾。

2  兩票制對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響分析

兩票制對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響主要分為兩方面。其一是將促使當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)中的生產(chǎn)制藥企業(yè)的商業(yè)成本降增加。其二是對(duì)當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)中的流通企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，使得醫(yī)藥行業(yè)藥品流通格局發(fā)生重大調(diào)整。

2.1  兩票制對(duì)生產(chǎn)制藥企業(yè)的影響分析

實(shí)施兩票制之后，對(duì)制藥企業(yè)產(chǎn)生的影響有兩方面：其一，能夠降低藥品價(jià)格。其二，對(duì)于規(guī)模較小的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，并不具有高銷售能力、寬銷售渠道，這些小的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收政策變化很敏感，對(duì)企業(yè)的盈虧產(chǎn)生很大的影響。但對(duì)于大規(guī)模的醫(yī)藥國(guó)企的影響相對(duì)較小?？傮w來說，兩票制對(duì)制藥企業(yè)的影響還是巨大的。 

國(guó)內(nèi)大概有70%的制藥企業(yè)使用低開模式。這類企業(yè)受兩票制的影響，將逐漸放棄低開模式，轉(zhuǎn)向按正常價(jià)格開增值稅發(fā)票模式，這直接能提高制藥企業(yè)的收入，與此同時(shí)帶來的高開部分的增值稅也給企業(yè)帶來了新的負(fù)擔(dān)。在收入增加后，原先的收入成本結(jié)構(gòu)就會(huì)被破壞，所產(chǎn)生的更多的銷項(xiàng)稅無法被相對(duì)固定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這會(huì)造成制藥企業(yè)進(jìn)入隱性虧損狀態(tài)。

國(guó)內(nèi)剩下的30%的制藥企業(yè)采用高開模式，這部分制藥企業(yè)受兩票制的與沖擊相對(duì)較小，聯(lián)系營(yíng)改增的政策，稅負(fù)有所下降。

2.2  兩票制對(duì)流通企業(yè)的影響分析

在兩票制運(yùn)行后，醫(yī)藥行業(yè)中的流通企業(yè)格局發(fā)生變化。由于醫(yī)藥代理和過票公司被打壓，它們很有可能會(huì)轉(zhuǎn)型去進(jìn)入醫(yī)藥配送領(lǐng)域，以往正常合法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)將能夠順利合法經(jīng)營(yíng)，不再受排擠。如今的這種流通企業(yè)格局洗牌，對(duì)于大型企業(yè)是一個(gè)好消息，小規(guī)模的流通企業(yè)可能會(huì)面臨兼并或聯(lián)手合營(yíng)的情況。

3  “營(yíng)改增”和“兩票制”下醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展建議

3.1  醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型建議

3.1.1  重構(gòu)產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈

在“營(yíng)改增”和“兩票制”的實(shí)施后，對(duì)整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)的影響很多，從短期來講，會(huì)對(duì)整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)的企業(yè)的利潤(rùn)下滑，從長(zhǎng)期來講，會(huì)對(duì)整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)的產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)連重塑，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的革新。醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的革新，剩下的層級(jí)也會(huì)比原來少很多，很多小規(guī)模的醫(yī)藥流通企業(yè)為了生存或者止損，將會(huì)依附大型流通企業(yè)甚至退出行業(yè)，這會(huì)產(chǎn)生以下幾個(gè)影響：（1）醫(yī)藥行業(yè)的集中程度得到提升；（2）扁平化供應(yīng)鏈渠道；（3）庫(kù)存前置；（4）網(wǎng)絡(luò)化一體化多倉(cāng)運(yùn)作；（5）信息透明化。供應(yīng)鏈該如何選擇獎(jiǎng)成為醫(yī)藥企業(yè)該深思熟慮的問題，每一家醫(yī)藥企業(yè)都應(yīng)該重視該問題。

3.1.2  強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理

在相關(guān)政策的背景下，如何對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行管理進(jìn)行轉(zhuǎn)型也是一個(gè)重要的行業(yè)問題。對(duì)于這個(gè)問題，提出以下建議：著重對(duì)網(wǎng)絡(luò)物流平臺(tái)體統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)，借助網(wǎng)絡(luò)物流平臺(tái)體統(tǒng)使得物流網(wǎng)絡(luò)能夠形成多倉(cāng)運(yùn)作的態(tài)勢(shì)，也可以以此平臺(tái)為媒介加速發(fā)展國(guó)內(nèi)一體化物流。與此同時(shí)，日新月異的發(fā)展?fàn)I銷模式?jīng)_擊著人們傳統(tǒng)的消費(fèi)觀念，其中最具代表性的是移動(dòng)醫(yī)療和制藥企業(yè)數(shù)字營(yíng)銷，這也為越來越多的醫(yī)療企業(yè)帶來新的商機(jī)，整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)出現(xiàn)了新的氣象。這些新模式具的銷售渠道相比以往模式更加簡(jiǎn)潔高效,能給企業(yè)帶來低成本，高效率的優(yōu)勢(shì)，逐漸受到該行業(yè)青睞。加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈的管理力度，應(yīng)用更多更先進(jìn)的技術(shù)，有利于行業(yè)供應(yīng)鏈健康科學(xué)發(fā)展。

3.1.3  實(shí)施一體化醫(yī)藥物流發(fā)展

營(yíng)改增背景下，小型或小型醫(yī)藥企業(yè)聯(lián)盟如果不能及時(shí)更新經(jīng)營(yíng)理念，順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)造成無謂增加的運(yùn)營(yíng)成本，或者被市場(chǎng)淘汰。為了避免此類悲劇發(fā)生，一定要把協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈的發(fā)展賦予重要的戰(zhàn)略目標(biāo)中，并注重物流一體化發(fā)展，提高物流管理水平。不僅如此，越來越多的醫(yī)療企業(yè)開始著手管理藥品渠道，藥品配送方式也要達(dá)到《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》的要求，藥品儲(chǔ)存也要做到覆蓋范圍廣泛，以此在全國(guó)范圍內(nèi)，逐步形成一體化醫(yī)藥物流發(fā)展的格局。

3.2  醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)財(cái)稅建議

3.2.1  關(guān)注廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)稅負(fù)的降低作用

醫(yī)藥行業(yè)每年會(huì)產(chǎn)生大量的廣告宣傳費(fèi)用，這類費(fèi)用是歸入管理費(fèi)用科目下的，“營(yíng)改增”政策全面推行以后醫(yī)藥企業(yè)的該筆費(fèi)用按照稅法要求，可以以“文化創(chuàng)意服務(wù)”的途徑取得增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅能夠得到抵扣，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)減輕稅負(fù)產(chǎn)生了積極作用。合理的廣告宣傳不進(jìn)可以增加企業(yè)的知名度，為藥品擴(kuò)銷產(chǎn)生有利幫助，還有利于讓醫(yī)藥企業(yè)取得稅收溢出等好處。

3.2.2  關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的稅收籌劃環(huán)節(jié)

如今的醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)眾多，分工明確，為了降低藥品原料的成本，一家藥品生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)原料可能來自很多家原料供應(yīng)商。供應(yīng)環(huán)節(jié)不可避免會(huì)涉及到原料運(yùn)輸服務(wù)，而在運(yùn)輸服務(wù)中會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該提前籌劃好是否應(yīng)該成立自己的運(yùn)輸部門或者是否應(yīng)該把運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包出去，而判斷依據(jù)是在相同條件下哪種方式的稅負(fù)更低，這種籌劃方法簡(jiǎn)單但是有效，能夠使采購(gòu)環(huán)節(jié)更加科學(xué)合理，從而降低企業(yè)的成本。

4  結(jié)語(yǔ)

我國(guó)在醫(yī)藥行業(yè)“營(yíng)改增”和“兩票制”的雙管齊下，目的就是壓縮藥品利潤(rùn)空間，減少藥品流通環(huán)節(jié)，降低藥品銷售價(jià)格。其意義不僅整頓了醫(yī)藥行業(yè)的行業(yè)風(fēng)氣，更是對(duì)醫(yī)藥行業(yè)偷稅，賄賂的違法行為亮劍。對(duì)整個(gè)醫(yī)藥來說，不僅僅是行業(yè)整體的整頓，其中更是充滿了發(fā)展進(jìn)步的機(jī)遇。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://12-baidu.cn/w/qk/21223.html