新金融工具會計準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值相關(guān)問題研究

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，我國的企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，新金融工具準(zhǔn)則使金融資產(chǎn)的質(zhì)量得到提升。然而，根據(jù)新金融工具會計準(zhǔn)則，企業(yè)的應(yīng)收賬款減值也必須進行調(diào)整，以免對會計核算造成一定的負面影響。同時，要加強對企業(yè)管理、風(fēng)險防范，從應(yīng)收賬款等角度解決問題，降低其對公司造成的經(jīng)濟影響。

一、新金融工具會計準(zhǔn)則下的應(yīng)收賬款減值

（一）應(yīng)收賬款減值的會計處理變化

  按照舊準(zhǔn)則，主要側(cè)重于回顧過去和著眼現(xiàn)在，而全新的會計準(zhǔn)則是從長遠角度考慮，即加長涵蓋的時間階段。在計提減值準(zhǔn)備時，采用全新的會計準(zhǔn)則，將會更為全面、合理，具體的變動可以通過下列方式反映出來[1]。第一，舊準(zhǔn)則的四十條有明文規(guī)定，如果企業(yè)財務(wù)報表中有能夠證明其財務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損的客觀跡象，就必須對其進行減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則的第四十六條中有明確的要求，即根據(jù)預(yù)計的商譽損失，對其計提減值、確認損失等進行計提。第二，根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須在各資產(chǎn)負債表上，對財務(wù)風(fēng)險的大幅增長進行評價，如發(fā)現(xiàn)重大的增長，就必須根據(jù)預(yù)計的全部虧損數(shù)額，進行減值準(zhǔn)備，若無增長，則根據(jù)今后12個月的預(yù)計信貸虧損，確定減值準(zhǔn)備日期。第三，企業(yè)可以通過簡單的方法，將壞賬準(zhǔn)備的計提方法，包括在一個完整的期限內(nèi)，進行壞賬準(zhǔn)備的計提。

（二）應(yīng)收賬款減值的會計處理變化產(chǎn)生的影響

  在新的會計準(zhǔn)則頒布之后，當(dāng)前“已發(fā)生損失法”頁產(chǎn)生一定變化，改變帶來的具體影響有以下幾點，：第一，可以確保壞賬準(zhǔn)備的計提更及時、更充分。如果按照原來的標(biāo)準(zhǔn)，計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有充足依據(jù)，在新的會計計提中，如果缺少證據(jù)，也要對發(fā)生信貸損失的可能性做出評估。與原標(biāo)準(zhǔn)相比，預(yù)提時間會靠前[2]。第二，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，計提準(zhǔn)備能夠使企業(yè)實際的經(jīng)濟價值得到更加精準(zhǔn)的反映；應(yīng)收賬款屬于一項資產(chǎn)，在缺少相應(yīng)客觀證據(jù)的情況下，能夠證明價值降低，但在預(yù)期損失的可能性增大時，也會更明顯地影響到企業(yè)現(xiàn)金流向，因此，作為一項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少應(yīng)收賬款，并且不能在資產(chǎn)負債中反映出來。采用新的會計準(zhǔn)則，將預(yù)計的信貸損失作為會計處理的依據(jù)，納入當(dāng)期的收益和收益中，從而可以更好地反映企業(yè)的實際經(jīng)濟狀況。

（三）確定估計違約損失率的三種方法

  根據(jù)新金融工具會計準(zhǔn)則下的要求，結(jié)合應(yīng)用指南的說明，可以將違約損失估算的基本概念劃分為四個階段：一是確定違約損失估算的方法和基本資料，在這一步中，主要考慮的是計算方法的合理性和企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可操作性；第二個步驟是收集和整理歷史資料，即按照第一階段選擇的估算違約損失率的方法，確定歷史資料中包含的資料的范圍，匯總資料并做好整理；第三個步驟是確定歷史損失率；第四階段，根據(jù)當(dāng)前數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)，判斷未來發(fā)展趨勢，并將歷史損失率與前瞻相結(jié)合，以求出所需的時間間隔和所獲得的特定相關(guān)因子的信息。

二、三種確定違約估計損失率方法的具體應(yīng)用

（一）結(jié)合應(yīng)收賬款的發(fā)生額情況進行估計

  違約損失率的估算應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收賬款的發(fā)生狀況作為基礎(chǔ)依據(jù)，其主要是根據(jù)某一段時間的應(yīng)收賬款的發(fā)生額和壞賬核銷金額來估算拖欠的損失，并以此作為預(yù)測和估算的依據(jù)，其重點是如何確定應(yīng)收賬款的發(fā)生時間長短，如果時間太短，很難得出準(zhǔn)確的結(jié)論，如果時間太長，則會造成市場環(huán)境和顧客基本狀況的改變，從而使分析喪失價值，因此一般會設(shè)置一年期限[3]。應(yīng)收賬款設(shè)立一年觀察期后，統(tǒng)計不同回收期的應(yīng)收賬款回收金額和殘值，匯總所有應(yīng)收賬款金額和待核銷應(yīng)收賬款金額，壞賬金額以作為歷史損失金額入賬。歷史損失金額是指不同年齡的敞口余額，計算歷史損失率。然后結(jié)合應(yīng)收賬款的實際情況，找出對應(yīng)收賬款回收造成影響的因素，進行前瞻性調(diào)整。然后通過與歷史損失率法進行比較，計算出預(yù)計違約率。

（二）結(jié)合應(yīng)收賬款余額情況進行估計

  將應(yīng)收賬款余額對違約損失率的評估與應(yīng)收賬款的實際狀況相比較，其最大的優(yōu)點是根據(jù)應(yīng)收賬款的各個賬齡短在一段時間內(nèi)的變化及回收數(shù)據(jù)來估算。在實踐中，觀察期可以設(shè)置為一年。為期一年的觀察期結(jié)束之后，根據(jù)不同賬齡的應(yīng)收賬款，以及這一年觀察期間回收金額的歷史數(shù)據(jù)，能夠計算出不同賬齡的應(yīng)收款的歷史回收率。確定歷史收款率后，可以以企業(yè)實際情況為依據(jù)，同時要考慮前瞻性因素，能夠在未來新增應(yīng)收賬款收款率觀察期內(nèi)增減歷史收款率。調(diào)整歷史回收率和前瞻性因素后，由于不同賬齡的未收款余額轉(zhuǎn)入較長賬齡期，可根據(jù)前瞻性因素調(diào)整的回收率計算相應(yīng)的折算率，其中最長未收款余額折算為虧損。根據(jù)前瞻性調(diào)整回收率確定最長一年的違約損失率，再根據(jù)折算率計算上一年的違約損失率，依此類推，直至計算出一年內(nèi)賬齡的違約損失率。

（三）結(jié)合多期應(yīng)收賬款余額情況進行估計

  考慮到可能在后續(xù)年份的個別期間數(shù)據(jù)中進行估計存在偏差的實際情況，也可以考慮在實踐中使用多年數(shù)據(jù)來預(yù)測和計算歷史損失率。結(jié)合企業(yè)前4~5年應(yīng)收賬款余額的賬齡分布情況，每年計算不同賬齡的應(yīng)收賬款歷史折算率。然后根據(jù)不同賬齡的應(yīng)收賬款歷史折算率，計算出過去時期同賬齡的平均轉(zhuǎn)換率。根據(jù)觀察結(jié)果，發(fā)現(xiàn)老化段，無需恢復(fù)和充分確認損失，其損失率為100%。根據(jù)上一賬齡段的平均轉(zhuǎn)換率計算其歷史損失率等，直至一年內(nèi)計算出歷史故障損失率。最后，結(jié)合前瞻性因素，在前人預(yù)測和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合歷史損失率對其進行調(diào)整，最終確定預(yù)計違約率。

三、新金融工具會計準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)收賬款減值計提的優(yōu)勢與要點

（一）新金融工具會計準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)收賬款減值計提的優(yōu)勢

  新金融工具準(zhǔn)則的推行，使企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備從“已虧損模式”向“期望信貸虧損模式”過渡，具有三個優(yōu)勢。一是可以增加企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提，增加其按時計提，減輕了過度的樂觀情緒對應(yīng)收賬款的主觀沖擊，增強了企業(yè)的穩(wěn)固性；二是采用新的財務(wù)指標(biāo)對應(yīng)收賬款的計提，可以更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益，從而更好地體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況；三是在新金融工具會計準(zhǔn)則中，對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備更能體現(xiàn)出會計審慎的特點。應(yīng)當(dāng)指出，新金融工具會計準(zhǔn)則中，以期望的信用損失模式為基礎(chǔ)，對應(yīng)收賬款的計提和確認，在國內(nèi)外都很少見，因而，在實際操作中仍有許多困難。一是運用預(yù)期信用損失法對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，相對于以前的損失模式，壞賬準(zhǔn)備的計提時間要早，從而導(dǎo)致企業(yè)前期產(chǎn)生較大壞賬準(zhǔn)備金額，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，特別是對一些上市企業(yè)而言，容易使企業(yè)的財務(wù)信息產(chǎn)生大幅度波動；二是盡管企業(yè)通過多種方法對歷史的應(yīng)收賬款信息進行處理，從而計算得出其歷史損失率，但在最后的預(yù)計損失時，往往要考慮到一些前瞻性的因素，因為這些預(yù)測因素的可參照面比較廣，而且比較復(fù)雜，而且大部分時候都是定性的，很難準(zhǔn)確的查證，這就客觀上有利于企業(yè)通過計提壞賬準(zhǔn)備調(diào)整利潤。這些難題的出現(xiàn)，必然會對企業(yè)的會計信息質(zhì)量造成一定的負面影響，因此，應(yīng)在實際工作中予以重視和改進[4]。

（二）新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)用需要注意事項

  由于不同客戶存在著不同風(fēng)險特性，所以只能通過對具有類似的風(fēng)險特性的應(yīng)收賬款進行分類，來反映出其客觀的規(guī)律性，并據(jù)此對各種類型的壞賬進行了預(yù)測。在“期望損益法”下，應(yīng)加強對賬齡的研究，對各種賬齡/逾期天數(shù)進行敏感性反應(yīng)，并對不良貸款的影響進行了細致的賬齡分析，特別是關(guān)注180天的逾期賬齡。如果應(yīng)收賬款計提后，可以按會計政策的要求，在新老準(zhǔn)則下，由新老準(zhǔn)則下的期初部分計提的壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)的遞延所得稅負債將影響期末留存收益；新金融工具準(zhǔn)則適用于本期的壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)的遞延收入將會影響到本期的遞延所得稅費用。

（三）新金融工具會計準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

  根據(jù)實際情況，合理利用好的應(yīng)收賬款系統(tǒng)，有利于穩(wěn)定的完成企業(yè)財務(wù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的戰(zhàn)略目的包括財務(wù)指標(biāo)與績效指標(biāo)，企業(yè)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)指標(biāo)，如市場占有率、收益增長率、投資回報率、現(xiàn)金流量等?？冃е笜?biāo)是指企業(yè)的非財政運營績效，是企業(yè)在競爭中取得充分的競爭優(yōu)勢、提升顧客信譽、保持持續(xù)競爭力等方面的能力。對應(yīng)收賬款的持股比率進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)控，從而對信貸策略的選用、市場份額、經(jīng)營資金流動等產(chǎn)生一定影響。企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的經(jīng)營，則是提升其自身的核心競爭力，從而提升其在競爭中的地位。應(yīng)收賬款是企業(yè)資本流動的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是客戶利用企業(yè)的資本進行交易的一種商業(yè)方式，它會腐蝕企業(yè)的資本。在財務(wù)核算中，必須充分考慮應(yīng)收賬款對企業(yè)業(yè)績增長的積極作用與對企業(yè)資本占有利可圖的消極作用。如何正確地管理和控制應(yīng)收賬款，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)的效益與效益，是確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定運行的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)，其經(jīng)營狀況是衡量企業(yè)實際資產(chǎn)價值的一個關(guān)鍵因素。杜邦分析體系是衡量企業(yè)整體收益水平的一個重要指標(biāo)，它是企業(yè)經(jīng)營凈收益與資本周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)的乘積。而對企業(yè)的應(yīng)收賬款的控制，會對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率產(chǎn)生一定的影響，從而對權(quán)益收益率產(chǎn)生一定的作用。通過對信用交易制度中的應(yīng)收款項進行調(diào)控，將會對企業(yè)的銷售收益產(chǎn)生直接的影響。應(yīng)收賬款的回收和不良后果對不良資產(chǎn)的變動產(chǎn)生了一定的作用。從損益表中的重要項目中，銷售和減記虧損均對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生直接的作用。

四、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險過程中存在的問題

（一）方法不夠統(tǒng)一

  應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備采用簡單的計提方式，即無需對其風(fēng)險的顯著提高進行判斷，而將其作為在持續(xù)期間進行減值準(zhǔn)備。這個辦法是可行的，但有些損失的計提方式，還沒有一個統(tǒng)一的評估辦法，也沒有一個成熟的經(jīng)驗可以借鑒。因此，在此背景下，企業(yè)必須根據(jù)其過去的經(jīng)驗和應(yīng)收賬款特征，制定相應(yīng)的會計核算模式，增加了建立預(yù)測損失的難度，進而造成會計核算上的困難，進而對企業(yè)的總體財政工作和財務(wù)工作的質(zhì)量造成不利的影響。

（二）標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一

  大多數(shù)企業(yè)采用簡單的會計核算方法，采用賬齡法進行壞賬準(zhǔn)備。但實際上，不同的企業(yè)在劃分賬齡的不同形式和方法、壞賬損失的確定、壞賬損失的確定等方面存在很大的差異，如果采用統(tǒng)一的賬齡計算方法，并不符合實際情況。由此可見，目前在會計核算上并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各行業(yè)仍然采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，不能實現(xiàn)自己預(yù)期的管控目標(biāo)。

五、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的解決措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

  企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部已有的相關(guān)控制制度，確保雙重控制，降低暴露風(fēng)險的可能性。首先，企業(yè)進行全面調(diào)研分析，然后針對不同客戶層級實施針對性的信用政策。這有助于避免因客戶管理不善導(dǎo)致的付款延遲，將風(fēng)險降至最低，減少應(yīng)收賬款減值等現(xiàn)象出現(xiàn)。二是企業(yè)要積極加強自身內(nèi)控措施的落實，切實明確各部門應(yīng)盡的責(zé)任[5]。尤其要注意財務(wù)部、銷售部兩個不同部門之間的協(xié)作，加強二者溝通效率，落實各項工作業(yè)務(wù)，選擇恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)處理方式，確保應(yīng)收賬款風(fēng)險下降。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立應(yīng)收賬款減值風(fēng)控隊伍，從而做到對各類應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險隱患進行定期科學(xué)評估，通過建立客戶信用管理與評估的動態(tài)體系，并做好應(yīng)收賬款的后續(xù)管理工作，避免應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營造成影響，確保企業(yè)更健康發(fā)展。首先，在簽訂合同前，企業(yè)要建立客戶信用檔案，并對其進行全面評估。只有經(jīng)過企業(yè)審核，客戶的信譽評估才能進入企業(yè)的合格顧客名錄，并與其開展銷售業(yè)務(wù)。其次，在履行合約的過程中，企業(yè)也要不斷地監(jiān)測和維護顧客的信用信息、經(jīng)營信息、支付能力、經(jīng)營環(huán)境等信息，并與各有關(guān)部門進行信息交流，以保證各有關(guān)單位能夠得到有關(guān)信息，并據(jù)此進行對應(yīng)收帳款的風(fēng)險進行分析，從而減少不良貸款的產(chǎn)生。最后，對合格顧客進行定期的考核，對其經(jīng)營能力、支付水平、財務(wù)水平等進行評估，對不達標(biāo)的企業(yè)進行信用評級并從合格名錄中剔除。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容，通過調(diào)查等方式了解合作企業(yè)基本情況，并根據(jù)目標(biāo)查閱有關(guān)信息，從而制定出合理的控制方案。對項目也要根據(jù)當(dāng)前的風(fēng)險，做好評估工作，避免出現(xiàn)違反規(guī)則等錯誤而影響到控制目標(biāo)的實現(xiàn)。對調(diào)查范圍也要做好明確，從而提升評估效率，完善的資料準(zhǔn)備工作也為后續(xù)的評估過程做出了良好的基礎(chǔ)保障[6]。

（二）加快社會信用體系建設(shè)

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，新金融工具準(zhǔn)則的出臺使得公司必須對應(yīng)收賬款進行合理調(diào)節(jié)。要想獲得可持續(xù)的發(fā)展和盈利，就必須重視相應(yīng)的應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理。雖然目前沒有客觀的跡象表明，應(yīng)收賬款將來有可能會出現(xiàn)信貸虧損，但是，在新的財務(wù)工具標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)降低應(yīng)付賬款的賬面值，并將其作為一項資產(chǎn)的價值，納入到新的財務(wù)指標(biāo)中。尤其是從政府的角度來看，必須建立健全的社會信用體系建設(shè)，為企業(yè)運作創(chuàng)造一個積極、公平、良好的環(huán)境，同時還要加快建立社會信用體系建設(shè)的進程，為公司的發(fā)展提供更多的幫助。舉例來說，我國必須對現(xiàn)行的社會信用體系建設(shè)進行反思。必須要明確現(xiàn)行的管理制度與市場經(jīng)濟的快速發(fā)展需要相符，必須要做好與之配套的改革，同時還要對信用監(jiān)管進行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督。有助于公司對其可能存在的風(fēng)險進行識別和評價，并有助于降低其信貸損失。另外，政府還必須在其他的領(lǐng)域出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，以確保我國的社會信用體系能夠正常運行。在我國的經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展過程中，各大公司的市場競爭日益加劇。在此背景下，為了保證公司的可持續(xù)發(fā)展，必須加強對應(yīng)收帳款的管理，同時也要加強對信用體系的建設(shè)與管理，以促進企業(yè)良性發(fā)展，增強其在國際上的競爭能力。第一是加快建立嚴(yán)格、科學(xué)、合理的社會信用管理制度，合理健全現(xiàn)行信用監(jiān)督制度，努力創(chuàng)造一個誠信發(fā)展、公開透明的新的市場生態(tài)。通過對銀行信貸的審計、監(jiān)管和控制，可以有效地對銀行的信貸進行有效的識別和評價，從而降低信貸的損失。第二，要加強對銀行業(yè)和非銀行信貸的監(jiān)管，并對信貸機構(gòu)、商業(yè)貸款以及消費者進行規(guī)范。第三，要盡快構(gòu)建信用評級、信用代碼、信用狀況相關(guān)的信用系統(tǒng)，為企業(yè)建立起適應(yīng)其現(xiàn)實需求的新型信用管理制度，以達到降低信用損失為目的的信用基礎(chǔ)。

（三）加強企業(yè)風(fēng)險防范意識

企業(yè)要將在風(fēng)險防范重嫁娶創(chuàng)新思維，這樣才能幫張琪也具有充足的流動性資金，從而支持企業(yè)得到長遠發(fā)展。所以，在追求經(jīng)濟效益的前提下，要加強相關(guān)的風(fēng)險管理，建立相應(yīng)的部門，建立專業(yè)的工作隊伍，確保風(fēng)險管理的落實。同時，要構(gòu)建與完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險防范機制，并建立與之相適應(yīng)的相關(guān)制度，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有十分重要的意義。在企業(yè)風(fēng)險管理中，不僅需要強化管理階層，對管理層的制度也要進一步完善，這樣才能使風(fēng)險防范工作合理地進行，同時也能使工作效率得到更高的提升[7]。從當(dāng)前形勢來看，可以建設(shè)信息系統(tǒng)來完善風(fēng)險管理機制，將較為傳統(tǒng)的管理制度進行數(shù)據(jù)化。風(fēng)險控制管理很大程度上也是對企業(yè)財務(wù)信息進行收集與整理的過程，將這部分信息進行電子化，可以讓企業(yè)對信息的掌握程度得到很大的提升。首先，要結(jié)合實際情況或者相關(guān)經(jīng)驗，或者借助有經(jīng)驗的第三方機構(gòu)，制定全面催收方案，并定期組織培訓(xùn)。該催收方案可能包含了收取方式和特定的收取環(huán)境，還包含一些催款注意事項如催款提醒等等。由銷售人員根據(jù)不同的應(yīng)收帳款情況，采取一種或多種形式的組合，以方便客戶完成收款任務(wù)。最后，定期對催收方案進行修訂，使其更加完善和合理。此外，銷售人員要對應(yīng)收帳款的收取過程、重要文件、音頻等進行合理的保存和記錄，以維護企業(yè)的合法利益。其次，在應(yīng)收賬款風(fēng)險防范方面，要堅持創(chuàng)新觀念，樹立良好的創(chuàng)新觀念，正確認識和運用各類金融衍生產(chǎn)品。比如，企業(yè)可以利用它來降低未來可能面臨的各類風(fēng)險，并通過這種方式將應(yīng)收賬款容易產(chǎn)生的風(fēng)險向其他方面轉(zhuǎn)移，從而確保應(yīng)收賬款滿足周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的資金使用效率。

六、結(jié)語

在新金融工具會計準(zhǔn)則中，企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備的主要會計處理方法發(fā)生了重大的改變，其中最重要的是運用了期望的信用損失模型，而實際運用中的重點則轉(zhuǎn)移到了如何確定預(yù)計的壞賬損失。為了控制應(yīng)收賬款中可能存在的各種風(fēng)險，企業(yè)必須從源頭上禁止與信用狀況較差的企業(yè)合作。在一個嶄新的信用經(jīng)濟環(huán)境，為了確保應(yīng)收賬款風(fēng)險的有效預(yù)防，必須加強企業(yè)內(nèi)部的管理和員工的風(fēng)險防范。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://12-baidu.cn/w/jg/125.html