新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)校食堂賬務(wù)實(shí)務(wù)探析

一、探析背景

   近年來中央對惠民資金的巨大投入以及各地巡查組對惠民資金強(qiáng)有力的監(jiān)督要求中小學(xué)校對中央下達(dá)至鄉(xiāng)鎮(zhèn)寄宿制學(xué)校的“寄宿生營養(yǎng)餐”項(xiàng)目的惠民資金做好公開、透明、切切實(shí)實(shí)惠民到每一位學(xué)生；并且隨著財(cái)政管理規(guī)定中小學(xué)校食堂由學(xué)校自主經(jīng)營，不得對外承包的規(guī)定均要求學(xué)校規(guī)范學(xué)校食堂賬務(wù)處理。以便接受上級(jí)、社會(huì)監(jiān)督。故本文將從中小學(xué)校食堂制度建設(shè)和賬務(wù)實(shí)務(wù)處理兩個(gè)方面進(jìn)行探討分析。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)校食堂管理現(xiàn)狀分析

 隨著學(xué)校收回對學(xué)校食堂的自主經(jīng)營管理，逐步呈現(xiàn)出以下幾個(gè)問題：第一，學(xué)校食堂雖為自主經(jīng)營，但因?yàn)閷W(xué)校教職工均為教師，且鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校資金比較短缺，除基本廚師及勤雜外無法聘請專業(yè)人員全面管理食堂業(yè)務(wù)及做好財(cái)務(wù)管理。第二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校食堂在日常經(jīng)營中也會(huì)產(chǎn)生零星除學(xué)生伙食費(fèi)以外的成本支出，如學(xué)校接待業(yè)務(wù)，此類支出如何界定成本？第三，新政府會(huì)計(jì)制度并未詳細(xì)列明做為獨(dú)立核算及年末并賬的食堂賬務(wù)應(yīng)如何處理相關(guān)賬務(wù)處理。故下文將從如何健全食堂管理制度、食堂成本支出劃分及食堂會(huì)計(jì)核算示例來逐步解決目前學(xué)校食堂所面臨的問題[1]。

三、對鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校食堂管理的建議

(一）健全食堂管理制度

學(xué)校食堂管理制度建設(shè)應(yīng)該是從上至下，也就是說學(xué)校管理層除應(yīng)積極向上級(jí)財(cái)政爭取專業(yè)管理人員經(jīng)費(fèi)外還應(yīng)根據(jù)學(xué)校自身食堂管理針對性提出相關(guān)內(nèi)控制度防止內(nèi)部舞弊出現(xiàn)，并且根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)制度相應(yīng)制定學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)制度。從以上兩方面入手管控學(xué)校食堂業(yè)務(wù)內(nèi)部流程規(guī)范和財(cái)務(wù)制度規(guī)范。具體來說，食堂內(nèi)部控制制度可以注重以下幾點(diǎn)：第一，票據(jù)管理方面：中小學(xué)校食堂采購及其票證管理上要注意日常零星采購要建立雙人采購制度和定期輪換制度。學(xué)校的日常零星采購，應(yīng)實(shí)行非單人采購制度，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，原則上采購員每學(xué)期應(yīng)輪換一次。對于大批量食堂采購，按照國家教育部，財(cái)政部等部委規(guī)定中小學(xué)校對于大批量食材采購應(yīng)確定定點(diǎn)供貨商的招投標(biāo)制度。從內(nèi)部控制管理角度來說此類重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能由個(gè)人決定，必須通過合規(guī)的招投標(biāo)手續(xù)確定定點(diǎn)供貨商并簽訂供貨合同[2]。簽訂的合同期限一般為一年。合同生效后定點(diǎn)供貨商定點(diǎn)定時(shí)送貨。學(xué)校定期與供貨商結(jié)算貨款。并且根據(jù)現(xiàn)金管理制度，大額資金往來應(yīng)采用銀行賬戶結(jié)算而非現(xiàn)金結(jié)算；學(xué)校應(yīng)對定點(diǎn)采購的供應(yīng)商建立評(píng)價(jià)機(jī)制，定期對食材供應(yīng)商進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從食品安全、是否合規(guī)履行雙方合同等方面對供應(yīng)商進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，實(shí)行供應(yīng)商可進(jìn)可退的評(píng)價(jià)制度；學(xué)校食堂應(yīng)建立定期詢價(jià)機(jī)制，通過定期詢價(jià)了解市場價(jià)格水平，檢查并掌握供應(yīng)商的供貨價(jià)格，以便發(fā)揮價(jià)格評(píng)議制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不履行合同價(jià)格約定，甚至弄虛作假高抬價(jià)格的供貨商；學(xué)校食堂采購應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度要求供應(yīng)商提供相關(guān)票據(jù)。向供貨商索取所購食品的相關(guān)許可證及食品合格證明文件。做到食品安全源頭管控。具體采購中主要為：食品采購的正式發(fā)票、食品銷售清單（需蓋上發(fā)票專用章）。對于大宗定點(diǎn)采購中還應(yīng)提供：大米質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、食用植物調(diào)和油質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、蔬菜農(nóng)藥殘留檢測報(bào)告、動(dòng)物檢疫合格證明及食品添加劑使用情況登記表。對于小額零星采購可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票[3]。

（二）規(guī)范學(xué)校食堂成本支出管理

     如何做好學(xué)校日常業(yè)務(wù)成本區(qū)分？這就要求學(xué)校嚴(yán)格區(qū)分學(xué)生伙食支出、學(xué)校公務(wù)用餐支出等非學(xué)生伙食支出，并作好成本支出登記。對于如何區(qū)分并作好是否學(xué)生伙食費(fèi)成本支出可以借用“歸口登記”方式區(qū)分。如學(xué)生伙食支出均為大額采購，應(yīng)采用前文提及的大額采購辦法，確定定點(diǎn)供貨商制度，并根據(jù)定點(diǎn)供貨商提供的供應(yīng)發(fā)票做好成本登記。而對于零星非學(xué)生伙食支出則可以以前文提及的零星采購方式確定相關(guān)成本，并做好成本登記，在帳務(wù)處理中要有所區(qū)分。通過此項(xiàng)物理區(qū)分票據(jù)方式可達(dá)到不挪用、不擠占學(xué)生伙食費(fèi)的效果。

    （三）學(xué)校食堂帳務(wù)處理核算示例

     財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中關(guān)于中小學(xué)校食堂的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定要求“中小學(xué)校食堂實(shí)行獨(dú)立核算或?qū)κ程檬罩У戎饕獦I(yè)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算的，年末應(yīng)當(dāng)將食堂的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目”對中小學(xué)校食堂進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。即食堂應(yīng)設(shè)立獨(dú)立于學(xué)校賬套的食堂賬本，建立食堂會(huì)計(jì)制度，單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶，獨(dú)立核算。故食堂應(yīng)按照規(guī)定程序申請開設(shè)銀行存款賬戶。為了規(guī)范管理和核算中小學(xué)校食堂的預(yù)收伙食費(fèi)等貨幣資金，應(yīng)按以下程序申請開設(shè)食堂銀行存款賬戶：一：向教育局提出開設(shè)銀行存款賬戶的書面申請；二：教育局簽署審核意見后報(bào)當(dāng)?shù)刎?cái)政局、中國人民銀行審批；三：獲得有關(guān)部門批文后，到商業(yè)性銀行按照具體程序辦理銀行存款賬戶的開戶手續(xù)。禁止將學(xué)生代辦伙食費(fèi)存入個(gè)人賬戶[4]。

中小學(xué)校食堂自主經(jīng)營要求獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，主要為收支兩條線的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校食堂管理暫行辦法》規(guī)定：“中小學(xué)校的食堂收入包括補(bǔ)助收入（如財(cái)政補(bǔ)助寄宿生營養(yǎng)餐收入、學(xué)校補(bǔ)貼收入等）、學(xué)生伙食代辦費(fèi)收入、其他收入三部分”。《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校食堂管理暫行辦法》規(guī)定：“中小學(xué)校的食堂支出核算應(yīng)該以食堂的日常經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)所必須的各項(xiàng)材料、工、費(fèi)為基本內(nèi)容，具體包括食堂采購等原材料成本、人工成本（由財(cái)政負(fù)擔(dān)的人員工資福利等人員經(jīng)費(fèi)支出一律不得計(jì)入食堂人工成本）、其他支出成本?！眹?yán)格區(qū)分核算主體，明確劃分成本范圍，凡是應(yīng)當(dāng)由財(cái)政經(jīng)費(fèi)保障的基本建設(shè)、設(shè)施設(shè)備、人員薪酬等方面的費(fèi)用，一律不得在食堂專賬中列支。中小學(xué)校食堂收支結(jié)余分為學(xué)生代辦費(fèi)結(jié)余、寄宿生營養(yǎng)餐結(jié)余。對于寄宿生營養(yǎng)餐結(jié)余應(yīng)按相關(guān)文件規(guī)定退還上級(jí)機(jī)構(gòu)。學(xué)期、學(xué)年結(jié)束對于學(xué)校代收代辦學(xué)生伙食費(fèi)部分的結(jié)余款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)學(xué)生繳費(fèi)情況退回學(xué)生本人并根據(jù)退款花名冊做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理[5]。

中小學(xué)校食堂獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的日常賬務(wù)處理：

1.收到政策補(bǔ)助資金(如收到寄宿生營業(yè)餐補(bǔ)助)

    此類資金一般經(jīng)過學(xué)校帳戶,學(xué)校銀行帳戶應(yīng)及時(shí)將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)至食堂獨(dú)立銀行帳戶.食堂根據(jù)銀行入帳單做以下會(huì)計(jì)分錄:

   借:銀行存款-xx銀行-食堂專戶

      貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款---寄宿生營養(yǎng)餐補(bǔ)助  等

2.預(yù)收學(xué)生代辦伙食費(fèi)

根據(jù)校園卡充值清單、期初預(yù)收學(xué)生伙食匯總表預(yù)收款項(xiàng)做記賬分錄，因還沒實(shí)際消費(fèi)故為預(yù)收伙食費(fèi)，為暫時(shí)代管，故不能確認(rèn)為收入核算，而作為負(fù)債核算。做以下分錄：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶/庫存現(xiàn)金

       貸：預(yù)收伙食費(fèi)-XX

3.銀行存款利息收入:接銀行通知，收到銀行存款利息時(shí)：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

      貸：其他收-XX收入

4.食堂零星收入確認(rèn):食堂獲得各種零星收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證做分錄：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

    貸：其他收入-XX收入

因執(zhí)行收支兩條線原則，嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，嚴(yán)禁設(shè)置“小金庫”，平時(shí)收到現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

 貸：庫存現(xiàn)金

5.食堂零星收入確認(rèn):食堂獲得零星收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證做分錄：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

    貸：其他收入-XX收入

6.平時(shí)采購儲(chǔ)備伙食材料:食堂采購各種食材，必須嚴(yán)格組織物驗(yàn)收完善驗(yàn)收手續(xù)，材料驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)驗(yàn)收單等原始憑證及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體分為兩種情況編制會(huì)計(jì)分錄。供貨商按合同約定送貨（按“天”或“單”入賬）

借：庫存物品-食材-XX品名

   貸:應(yīng)付賬款-XX供貨商

7.平時(shí)廚房耗用的伙食材料:食堂廚房平時(shí)加工飯菜耗用大米、面粉、食用油等各種食材時(shí)，必須完善領(lǐng)料出庫手續(xù)，填制“領(lǐng)料單”。由于平時(shí)進(jìn)貨的價(jià)格有高有低（甚至價(jià)格波動(dòng)很大），每次加工間領(lǐng)料時(shí)，可以采用“先進(jìn)先出法”或者“加權(quán)平均法”進(jìn)入入賬價(jià)格確認(rèn)和賬務(wù)處理。 采用“先進(jìn)先出法”核算耗用食材（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。平時(shí)進(jìn)貨入庫時(shí)，登記好每次進(jìn)貨的單價(jià)，按照先后順序分別存放；平時(shí)加工間領(lǐng)料，遵循“先購入的食材先耗用”的原則，按照相應(yīng)批次的食材單價(jià)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)耗用食材成本，根據(jù)“領(lǐng)料單”標(biāo)明的價(jià)格做分錄：

借：原材料成本-原材料支出

貸：庫存物品-食材-大米

采用“加權(quán)平均法”核算耗用食材（月末結(jié)轉(zhuǎn)）。平時(shí)進(jìn)貨時(shí)，及時(shí)逐筆做好入庫的賬務(wù)處理。平時(shí)加工間領(lǐng)料時(shí)，做好每次耗用食材的數(shù)量登記工作，暫時(shí)不做分錄。月末，分類（種）計(jì)算食材加權(quán)平均單價(jià)，結(jié)合平時(shí)登記的耗用數(shù)量，計(jì)算出本月耗用食材的總成本，月末一次性做全月耗用食材的分錄：

借：原材料成本-原材料支出

貸：庫存物品-食材-大米/面粉等

8.食堂工作人員薪酬核算：

第一種為財(cái)政負(fù)擔(dān)食堂工作人員薪酬應(yīng)由學(xué)校賬套處理。

第二種為食堂自聘人員，按月發(fā)放工資，通過應(yīng)付職工薪酬核算工資

（1）每個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)分配食堂工作人員薪酬時(shí);

   借：人工成本  （薪資總額）

      貸：應(yīng)付職工薪酬    （薪酬總額）

（2）每個(gè)月實(shí)際發(fā)放食堂工作人員工資薪酬時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬（薪酬總額-單位幫買社保部分）

  貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶（實(shí)發(fā)工資額）

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅  （代扣款項(xiàng)）

      應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)部分））代扣款項(xiàng)）

                      -住房公積金(個(gè)人承擔(dān)部分）（代扣款項(xiàng)）

       其他應(yīng)收款-應(yīng)收個(gè)人房租、水電費(fèi)（代扣款項(xiàng)）

9.實(shí)際繳納個(gè)人所得稅及社保金：根據(jù)有關(guān)付款憑證做分錄（社保金包括個(gè)人負(fù)擔(dān)和單位負(fù)擔(dān)總額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

    應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)部分）

                 -住房公積金（個(gè)人承擔(dān)部分）

    應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）

貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

10.購置固定資產(chǎn)：采購達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的貨物，根據(jù)“采購合同”“發(fā)貨票”“驗(yàn)收單”、符合政府采購項(xiàng)目的商品且自行采購的需附上政府采購網(wǎng)上的備案號(hào)等原始憑證做分錄:

   借：固定資產(chǎn)-XX設(shè)備

     貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

11.采購低值易耗品（鍋碗瓢盆）等采購達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品時(shí)，如果直接交付使用，則直接列支：

          借：其他支出成本-低值易耗品

             貸：銀行存款

如果先驗(yàn)收入庫，后續(xù)陸續(xù)領(lǐng)用則分別做分錄

借：庫存物品-低值易耗品-品名

貸：銀行存款

陸續(xù)領(lǐng)用時(shí)：借：其他支出成本-低值易耗品

               貸：庫存物品-低值易耗品

12.采購食堂飲用燃料：購買燃?xì)?、煤、柴禾等伙食用燃料時(shí)，根據(jù)“發(fā)貨票”等原始憑證做分錄：

借：其他支出成本-水電燃料支出

   貸：銀行存款

13.一次性支付金額較大的待攤費(fèi)用、一次性購買大批燃料等存貨，發(fā)生一次性大額付款；或者在食堂開班支出發(fā)生較大金額的啟動(dòng)費(fèi)用支出。如果直接計(jì)入當(dāng)月耗費(fèi)，必然導(dǎo)致某個(gè)月成本過高，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目，均衡攤?cè)胍欢ㄆ陂g的每個(gè)月的成本中。

一次性支付大額費(fèi)用時(shí)：

借：待攤費(fèi)用-待攤xx費(fèi)用

   貸：銀行存款

在一定期間內(nèi)按月攤銷時(shí)：

   借：其他支出成本-XX支出

     貸：待攤費(fèi)用-待攤XX費(fèi)用

14.食堂經(jīng)營用水電費(fèi)結(jié)算：若食堂與學(xué)校共用水電總表，水電公司向?qū)W校收取水電費(fèi)后，學(xué)校按一定比例分?jǐn)偸程脩?yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)時(shí)：

借：其他支出成本-水電燃料支出

   貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付學(xué)校財(cái)務(wù)

15.承接學(xué)校招待用餐、工作用餐

     借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收學(xué)校財(cái)務(wù)

        貸：庫存現(xiàn)金/庫存物品等

收到學(xué)校財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)來食堂代墊餐費(fèi)時(shí)：

        借：銀行存款-XX銀行

           貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收學(xué)校財(cái)務(wù)

因?qū)W校食堂屬于學(xué)校附屬機(jī)構(gòu)，無法人資格，學(xué)校付款時(shí)無法取得正式發(fā)票。故與學(xué)校發(fā)生內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來可用學(xué)校自制內(nèi)部結(jié)算憑據(jù)付款。

16.為學(xué)生補(bǔ)辦校園卡

食用校園卡管理的學(xué)校，首次給學(xué)生免費(fèi)發(fā)放一張校園卡之后，可能會(huì)發(fā)生持卡人由于自身原因?qū)е滦@卡丟失或損壞的情況，為了方便持卡人隨時(shí)補(bǔ)辦，學(xué)校食堂可以預(yù)先墊支，給卡部管理中心預(yù)備一批卡。當(dāng)持卡人補(bǔ)辦校園卡是，如果物價(jià)管理部門不允許收費(fèi)，可在購買預(yù)備卡之時(shí)計(jì)入學(xué)校成本。如果物價(jià)管理部門允許收費(fèi)，則應(yīng)按照實(shí)際成本收取實(shí)際成本收取持卡人補(bǔ)辦卡的費(fèi)用

借：銀行存款-xx銀行-食堂專戶

   貸：庫存物品-備用校園卡

17.辦理校園退卡手續(xù)或退還預(yù)收伙食費(fèi)余款：學(xué)生停用校園卡辦理退回卡內(nèi)余額，或者結(jié)清預(yù)收伙食費(fèi)退還余款時(shí)，根據(jù)退款清單等原始憑證做分錄：

   借：預(yù)收伙食費(fèi)-XXX

      貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

18.月末，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：月末，按照“年限平均法”，對由食堂自行購置的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（注：由學(xué)校統(tǒng)一提供的房屋及構(gòu)筑物、主要設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)的折舊在學(xué)校大賬套中計(jì)提，不能將其計(jì)入食堂成本）；

         借：其他支出成本-固定資產(chǎn)折舊

            貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)折舊年限可以根據(jù)財(cái)政部2018年20號(hào)文《中小學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定》.一般采用直線法計(jì)提折舊，且上述規(guī)定規(guī)定中小學(xué)事業(yè)單位計(jì)提折舊時(shí)不考慮凈殘值。

以上食堂支出中食堂人工費(fèi)應(yīng)盡量由上級(jí)財(cái)政支出計(jì)入到學(xué)校賬務(wù)處理中，盡量保證人工費(fèi)用在食堂賬務(wù)支出為零，即食堂支出盡量只能列支食堂的“食料”支出，不管是人工成本還是固定資產(chǎn)支出、即使是水電支出都盡量不在食堂賬務(wù)中支出，尤其不得在上級(jí)補(bǔ)助的寄宿生營養(yǎng)餐補(bǔ)助中支出。由學(xué)校財(cái)務(wù)賬中由“公共財(cái)政預(yù)算撥款-共用經(jīng)費(fèi)中列支”，大型固定資產(chǎn)支出由學(xué)校向上級(jí)財(cái)政申請專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)支出。

19.月末，對庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)

  庫存物品盤盈：

借：庫存物品-XX物品

   貸：其他收入-存貨盤盈

     庫存物品盤虧：

        借：其他支出成本-管理費(fèi)用-存貨盤虧

          貸：庫存物品-XX物品

20.月末，確認(rèn)食堂伙食收入：月末，根據(jù)食堂當(dāng)月伙食費(fèi)消費(fèi)記錄匯總確認(rèn)本月伙食收入：

借：預(yù)收伙食費(fèi)——XXX

        貸：伙食收入

21.月末，結(jié)轉(zhuǎn)食堂收入和支出。結(jié)轉(zhuǎn)本月收入：

  借：補(bǔ)助收入

      伙食收入

      其他收入

  貸：食堂結(jié)余

結(jié)轉(zhuǎn)本月支出；

  借：食堂結(jié)余

     貸：原材料成本

         人工成本

         其他支出成本

結(jié)轉(zhuǎn)完畢，所有收入類和支出類科目余額為零。

自主經(jīng)營的中小學(xué)校食堂雖然獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，但食堂是學(xué)校的附屬后勤服務(wù)部門，其相關(guān)會(huì)計(jì)信息也屬于學(xué)校會(huì)計(jì)信息不可分割的組成部分，如果不進(jìn)行定期食堂并賬，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)校會(huì)計(jì)信息的不完整；只有通過定期食堂并賬，才能確保并賬后的學(xué)校年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的完整性。

并賬時(shí)，學(xué)校財(cái)務(wù)在單位賬套中編制并賬分錄，將食堂財(cái)務(wù)提供的本年12月31日食堂賬中所有賬戶余額并入單位賬套的對應(yīng)賬戶中。

下年初，做相反分錄轉(zhuǎn)回。

22.在學(xué)校賬套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做并賬分錄（按學(xué)校食堂報(bào)表中項(xiàng)目編報(bào)分錄）

借：庫存現(xiàn)金

        銀行存款

        應(yīng)收賬款

        其他應(yīng)收款

        庫存物品

        固定資產(chǎn)

      貸：應(yīng)付帳款  

          其他應(yīng)付款  

          受托代理負(fù)債-預(yù)收伙食費(fèi) 

          固定資資產(chǎn)累計(jì)折舊  

          其他收入-食堂凈收入等

23.在學(xué)校帳套預(yù)算會(huì)計(jì)中做并帳調(diào)整分錄

借：資金結(jié)存--貨幣資金

            貸：其他預(yù)算收入-食堂凈預(yù)算收入

借：其他預(yù)算收入-食堂凈預(yù)算收入 

       貸：非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余

24.次年初，學(xué)校財(cái)務(wù)部門編制轉(zhuǎn)回分錄

借：應(yīng)付帳款

         其他應(yīng)付款

         受托代理負(fù)債-預(yù)收伙食費(fèi)

         固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

         累計(jì)盈余（上年末轉(zhuǎn)入其他收入科目的金額）

     貸：庫存現(xiàn)金 

        銀行存款   

        應(yīng)收帳款

        其他應(yīng)收款

        庫存物品  

        固定資產(chǎn)等

25.在學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)中做轉(zhuǎn)回分錄

借：非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余

  貸：資金結(jié)存-貨幣資金

四、結(jié)語

規(guī)范食堂內(nèi)部管理對于上級(jí)監(jiān)管惠民資金落實(shí)情況、學(xué)校內(nèi)部管理及社會(huì)監(jiān)督都具有重要意義。綜上所述，在中小學(xué)食堂管理中通過合理的內(nèi)部制度建設(shè)設(shè)計(jì)，規(guī)范的賬務(wù)操作能夠比較較好的保障學(xué)校食堂的良好運(yùn)行，還能為學(xué)校賬簿做好并賬執(zhí)行好新政府會(huì)計(jì)制度起到助力作用。因此中小學(xué)校還需要加強(qiáng)對學(xué)校食堂的管理，只有規(guī)范學(xué)校食堂管理，才能夠更好的發(fā)揮好中央惠民資金關(guān)于學(xué)生寄宿制營養(yǎng)餐的運(yùn)行與落實(shí)，并讓每位寄宿生切切實(shí)實(shí)的感受到國家的營養(yǎng)餐工程，促進(jìn)鄉(xiāng)村教育發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://12-baidu.cn/w/jg/125.html