城建稅會計處理問題分析

在2009年3月10日以前，企業(yè)要能夠再將所交納的營業(yè)稅和城建稅的稅款入庫并做如下賬簿記錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅150萬元；
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅11.2萬元。
貸：銀行存款——161.2萬元。
對于公司城建稅如下會計處理方法，想必是不會有人提出異議的，而且在所有的會計處理文章和書籍中都是這樣描述的，且在會計操作實務(wù)中，幾乎所有公司的會計都是這樣處理的。但是，在實際情況中，城建稅這樣會計處理是錯誤的，不僅違背了權(quán)責發(fā)生制的會計核算原則，而且也和現(xiàn)行的稅法政策法規(guī)是相悖的。
在我國現(xiàn)行的《中華人民共和國城市維護稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人所交納的實際產(chǎn)品稅（后來根據(jù)形勢發(fā)展需要，改成了消費稅）、營業(yè)稅、增值稅稅額是城建稅的主要計稅依據(jù)，應(yīng)該是要和增值稅、營業(yè)稅、消費稅進行同時繳納?！币虼耍粌H在城建稅義務(wù)發(fā)生時間和實際繳納“三稅”時間之間基本上是同時進行的，而且城建稅和“三稅”的入庫時間也是同時進行的。在城建稅會計處理中，我們可以得出：納稅人在上個月所存在的“三稅”納稅任務(wù)決定了他要在本月交納城建稅，本月交納了“三稅”入庫同時決定了本月所交納的城建稅必須要入庫。換言之，雖然城建稅和“三稅”之間的入庫時間基本一致，但是城建稅的納稅義務(wù)卻是滯后了一個月，即對于城建稅而言，本月的應(yīng)繳數(shù)決定了本月的入庫數(shù)，對于“三稅”而言，上個月應(yīng)繳稅額決定了其本月的入庫數(shù)，即兩者之間存在著計算的差別。當時，這種差別并不是我們在會計處理上有差別的絕對理由，特別是在城建稅會計處理實務(wù)方面還應(yīng)該繼續(xù)尋求其它更為充分的說明緣由，此時，會計核算權(quán)責發(fā)生制原則為我們提供了一個更好的理由。
所謂的權(quán)責制發(fā)生原則要求：費用要按照現(xiàn)有的現(xiàn)金支出和未來的先進支出，即債務(wù)來進行確認；收入要按照現(xiàn)有的先進收入和未來現(xiàn)金收入，即債權(quán)的發(fā)生來進行確認；而不再是以現(xiàn)金支付和現(xiàn)金收入來進行收入費用的確認。在權(quán)責發(fā)生制原則要求下，凡是應(yīng)當負擔的費用及本期已有的收入，無論其款項是否已經(jīng)被收付，都必須在當期的費用和收入中來進行處理，對于那些并沒有在當期發(fā)生的費用收入等，無論其款項是否已經(jīng)在當期支付，都不應(yīng)該再作為當期費用和收入來進行計算。
因此，在權(quán)責發(fā)生制原則中，本月應(yīng)該交納的“三稅”稅款是上月應(yīng)交數(shù)，它也應(yīng)該是在上個月的會計處理中就應(yīng)該被反映出來或處理過；本月所交納的城建稅不是上月的負債，而應(yīng)該是本月的負債即本月的應(yīng)交數(shù)，按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，這種負債不能在上個月的會計處理中被反映或者處理過，只能夠在本月進行。因此，城建稅和“三稅”職能在繳納城建稅當月才能夠計提到企業(yè)成本中，而不能同時計提。
因此，對于前文中所給的案例，其正確的做法應(yīng)該是：
1.在2009年2月底，其應(yīng)該交納的營業(yè)稅應(yīng)該是：5000萬×3%=150萬元，同時要做會計賬簿分錄：
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅150萬元；
2.要在2009年3月10日之前，企業(yè)根據(jù)其實際交納的入庫營業(yè)稅進行計算其應(yīng)當交納的城建稅：150萬元×7%=11.2萬元；同時企業(yè)要作計提城建稅的會計賬簿分錄：
借：管理費用等11.2萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅11.2萬元。
3.企業(yè)要根據(jù)其所交納的所有稅款稅票做如下賬簿分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅150萬元；
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅11.2萬元。
貸：銀行存款——161.2萬元。
很多人會認為，兩者之間只有短短一個月的時間差，對于企業(yè)應(yīng)交稅金沒有產(chǎn)生任何影響。但實際情況是不一樣的，因為這一個月的時間差別不僅可能會對稅收產(chǎn)生較大影響，甚至這種影響是十分明顯的。當一個企業(yè)在一年的1月到11月都沒有交納任何稅款，到了12月卻有大量應(yīng)該交納的增值稅，例如高達100萬元，則此時和增值稅相對應(yīng)的城建稅應(yīng)該在什么時候處理，就會對企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅會產(chǎn)生較大影響，特別是當企業(yè)在當年12月月底就進行處理的話，在假設(shè)城建稅稅率為7%的情況下，企業(yè)的計稅所得就會減少了7萬元，將可以少繳納企業(yè)所得稅7萬元。
結(jié)束語：無論是稅務(wù)人員還是企業(yè)財會人員，都應(yīng)該要對城建稅會計處理實務(wù)問題高度重視，特別是要能夠在關(guān)于會計核算和稅收征管等相關(guān)會計處理中進行嚴格管理，避免國家稅款流失問題。