績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的對比

績效審計(jì)，指的是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果、效益、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)，指的是對國有企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債等情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。采用不同的審計(jì)方法，會獲得不同的審計(jì)結(jié)果，只有明確兩者的異同點(diǎn)，才能做出合理選擇，以下結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行探討。

1  績效審計(jì)的意義和財(cái)務(wù)審計(jì)的目的

1.1  績效審計(jì)的意義

績效審計(jì)工作的意義如下：①建立高效廉潔政府。目前政府工作以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，針對工作的效率性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能減少腐敗現(xiàn)象和官僚主義，有利于做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，不斷提高政府的工作效益，最終建立高效廉潔的政府。②提高資源利用效率。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中，公共支出在國民生產(chǎn)總值中的占比增高，經(jīng)濟(jì)資源越來越難以滿足社會的需要。開展績效審計(jì)工作，能對人力資源、自然資源進(jìn)行評估，避免資源閑置或浪費(fèi)，提高資源使用效率。③維護(hù)民眾切身利益。政府的宗旨就是為人民服務(wù)，要求采用最經(jīng)濟(jì)、最有效的方法，對各項(xiàng)資源的使用進(jìn)行管理。通過績效審計(jì)，有利于民主法治建設(shè)，切實(shí)維護(hù)民眾的利益，推動(dòng)強(qiáng)國建設(shè)。

1.2  財(cái)務(wù)審計(jì)的目的

財(cái)務(wù)審計(jì)的一般目的，是審計(jì)被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表，并且提出審計(jì)意見，看會計(jì)報(bào)表是否滿足合法性、公允性、一貫性的要求。財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊目的，則是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表以外的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且提出審計(jì)意見。“十九大”以來，我國政府在貪腐的治理上力度加大，對于財(cái)務(wù)審計(jì)部門而言，通過審計(jì)能監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的權(quán)力行使情況，滿足責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則。

2  績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的差異

2.1  審計(jì)目標(biāo)差異

績效審計(jì)的目標(biāo)，是為政府決策提供科學(xué)依據(jù)，提高資源使用效率，具體包括以下幾種：①為公營部門管理工作打基礎(chǔ)，提高公營部門的運(yùn)行質(zhì)量；②為立法、決策人員提供高質(zhì)量信息；③資金管理期間，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)，是保證政府部門財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)信息可能不全面，需要采用績效審計(jì)方法，提高審計(jì)的高效性。

2.2  審計(jì)職能差異

績效審計(jì)的職能，是提高審計(jì)單位的經(jīng)營質(zhì)量，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、改進(jìn)。對審計(jì)人員而言，應(yīng)該對管理部門提出經(jīng)營建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不足和弊端，并制定有效解決措施，充分挖掘該部門的潛在能力。財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，是采用檢查、評價(jià)等途徑，嚴(yán)格審查財(cái)務(wù)記錄，保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性，避免出現(xiàn)作弊行為。

2.3  審計(jì)范圍差異

財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、收支活動(dòng)，審計(jì)工作僅僅針對審計(jì)部門，因此存在局限性。相比之下，績效審計(jì)的范圍更廣，包括績效管理的各個(gè)方面：其一，涉及事前決策、事中決策、事后決策等，針對收支活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和審核；其二，涉及計(jì)劃資料、統(tǒng)計(jì)資料，例如簽訂的協(xié)議或合同，制定的章程等。總結(jié)來看，績效審計(jì)的審計(jì)對象是財(cái)務(wù)資料中的收支活動(dòng)，以及其他資料中的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.4  審計(jì)方法差異

在績效審計(jì)工作中，由于審計(jì)內(nèi)容廣泛，因此審計(jì)方法多，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、對象、特點(diǎn)，采用合適的審計(jì)方法。此外，實(shí)際審計(jì)中，可能出現(xiàn)多種審計(jì)方法相結(jié)合的情況，例如調(diào)查法和分析法結(jié)合。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，已經(jīng)形成了固定的審計(jì)模式和方法，以證據(jù)收集為例，工作流程是收集、整理、分析，采用的方法有順查法、詳查法、復(fù)核法、審閱法等。

2.5  審計(jì)程序差異

績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的程序類似，均包括前期準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、形成報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)；兩者的主要區(qū)別，體現(xiàn)在具體運(yùn)行階段上。其中，后續(xù)審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和改進(jìn)是績效審計(jì)的重點(diǎn)。

2.6  人員素質(zhì)差異

對于績效審計(jì)人員的素質(zhì)要求是：①扎實(shí)掌握財(cái)會專業(yè)知識，了解經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程計(jì)量、計(jì)算機(jī)等方面的知識；②熟悉我國政府部門的工作特點(diǎn)，針對工作業(yè)績不足之處提出合理的建議；③具有前瞻性的視野和創(chuàng)新意識，能系統(tǒng)分析績效問題。對于財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)要求是：①熟練掌握審計(jì)知識和財(cái)會知識；②了解我國財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)；③具有一定審計(jì)技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)；④思維縝密、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)。相比之下，可見績效審計(jì)人員的素質(zhì)要求高于財(cái)務(wù)審計(jì)人員。

3  績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合方法

3.1  加強(qiáng)組織建設(shè)

將績效審計(jì)納入審計(jì)工作范疇，首先要做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)組織建設(shè)，重點(diǎn)是人員構(gòu)成、分工協(xié)作、結(jié)果整合等方面。在這個(gè)過程中，關(guān)鍵是制定一套科學(xué)的審計(jì)結(jié)果評價(jià)機(jī)制，能對績效審計(jì)結(jié)果、財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合評價(jià)?？紤]到兩者的審計(jì)結(jié)果可能存在明顯差異，因此組織建設(shè)時(shí)要合理制定評分細(xì)則，對各個(gè)子項(xiàng)目的權(quán)重合理分配，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.2  落實(shí)分工協(xié)作

考慮到績效審計(jì)的范圍廣，實(shí)際工作中，必須落實(shí)分工協(xié)作，發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢。依據(jù)“預(yù)算資金配置績效”的理念，財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)之間存在密切關(guān)聯(lián)，要將審計(jì)人員分為財(cái)務(wù)、績效兩個(gè)審計(jì)小組，打通信息交換渠道，將線上交流、線下會議相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源共享的目標(biāo)。

3.3  創(chuàng)新審計(jì)手段

信息不對稱，是審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響因素。財(cái)務(wù)審計(jì)期間，要防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息不對稱；績效審計(jì)期間，要防止審計(jì)單位作弊。對于這種情況，應(yīng)該創(chuàng)新審計(jì)手段和方法，及時(shí)解決信息不對稱問題，例如：建立單位職工申訴平臺，方便信息溝通交流；對審計(jì)范圍嚴(yán)格保密，制定嚴(yán)格的懲罰措施；采用審計(jì)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理工作的自動(dòng)化、規(guī)范化，減少人為因素的干擾和影響。

3.4  推動(dòng)單位整改

不論是財(cái)務(wù)審計(jì)，還是績效審計(jì)，其最終目的都是推動(dòng)被審計(jì)單位健康長遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，應(yīng)該推動(dòng)被審計(jì)單位積極整改，將重點(diǎn)放在固定資產(chǎn)使用、運(yùn)營成本控制上。以事業(yè)單位為例，可在工作之余向社會租賃辦公室，用于勞動(dòng)力的培訓(xùn)工作，如此能提高固定資產(chǎn)的使用效益。另外，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該考慮專用性水平，必要時(shí)對社會資源進(jìn)行租賃或整合。

4  績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展要求

4.1  績效審計(jì)的發(fā)展要求

績效審計(jì)工作的開展，第一要分解審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的指導(dǎo)性。具體操作上，是將總目標(biāo)劃分為多個(gè)子目標(biāo)，再將子目標(biāo)劃分為多個(gè)小目標(biāo)，以此提高審計(jì)執(zhí)行力，分階段完成各項(xiàng)目標(biāo)。第二要評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是信息獲取不充分、審計(jì)流程不規(guī)范、因舞弊或差錯(cuò)導(dǎo)致審計(jì)人員提供的結(jié)果和結(jié)論不準(zhǔn)確。對此，審計(jì)人員應(yīng)該分析審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、復(fù)雜性、時(shí)間限制，準(zhǔn)確獲得數(shù)據(jù)信息。第三要選擇合適的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要來源于法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、專家意見等。針對不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證客觀性、權(quán)威性、公認(rèn)性。第四要界定審計(jì)范圍，主要依據(jù)單位資質(zhì)、工作深度、覆蓋時(shí)間范圍，還要考慮審計(jì)結(jié)果的構(gòu)成，是否需要擴(kuò)大范圍才能做出推斷等。第五要提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，主要包括：①不足之處和改進(jìn)原因；②審計(jì)程序的優(yōu)化；③明確提出哪個(gè)部門改進(jìn)；④被審計(jì)單位采納意見的可能性等。

4.2  財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展要求

財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，首先要完善硬件建設(shè)，減少人力、物力成本。要求審計(jì)單位采用先進(jìn)的自動(dòng)化設(shè)備和技術(shù)，提高工作效率和準(zhǔn)確度，從人工手動(dòng)審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑瘜徲?jì)，提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)的水平。其次要提升審計(jì)人員的核心素質(zhì)，結(jié)合工作需求對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，既要掌握新知識、新技術(shù)，又要不斷豐富工作經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人才的等級層次。最后要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系，把握審計(jì)工作重心，在專業(yè)審計(jì)理論的指導(dǎo)下，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，在利益相關(guān)部門之間建立共享機(jī)制，提高審計(jì)體系的科學(xué)性。

5  結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)是審計(jì)工作的主要類型，文中從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序、人員素質(zhì)六個(gè)方面，詳細(xì)分析了兩者的差異。新形勢下，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，應(yīng)該加強(qiáng)組織建設(shè)，落實(shí)分工協(xié)作，創(chuàng)新審計(jì)手段，推動(dòng)單位整改。新形勢下，績效審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該分解審計(jì)目標(biāo)、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、選擇合適的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、界定審計(jì)范圍、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議；財(cái)務(wù)審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該完善硬件建設(shè)、提升審計(jì)人員的核心素質(zhì)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)審計(jì)工作順利開展。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://12-baidu.cn/w/qk/21223.html