商業(yè)企業(yè)增值稅稅務風險及管理方法探究

距“營改增”政策的提出與實施已有六年時間，經(jīng)過這段時間的實踐與磨合，我國大部分商業(yè)企業(yè)已經(jīng)逐漸適應了增值稅稅收制度，能夠深刻認識到增值稅稅務管理的重要性并積極開展增值稅的稅務管理工作。但從實際情況來看，在增值稅稅務風險管理方面仍存在諸多問題，一定程度上影響企業(yè)稅務管理工作的質(zhì)量和成效。因此，為進一步提升我國商業(yè)企業(yè)的增值稅稅務管理能力，推動我國增值稅稅收政策深入落實，對商業(yè)企業(yè)增值稅稅務風險管理的有效方法進行探究，具有一定的必要性和實踐意義。

一、增值稅及其管理意義概述

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。該稅實行價外稅，即由消費者負擔，有增值便征稅、沒增值不征稅。作為我國最大的稅種，增值稅收入在全國總稅收中的占比可達60%以上[1]。

隨著2016年我國“營改增”工作的全面落實，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，增值稅征收進入常態(tài)化階段?！盃I改增”的推行，一定程度上降低了企業(yè)的稅負，以此推動我國企業(yè)進入到更好的良性發(fā)展狀態(tài)。經(jīng)過6年的磨合、實踐，我國商業(yè)企業(yè)逐漸認識到做好增值稅管理工作具有以下幾點重要意義。

（一）有助于商業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)

市場經(jīng)濟體制下，想要更好的應對白熱化的市場競爭形勢，保證企業(yè)經(jīng)營目標的有效落實，必須進一步加強經(jīng)營成本的管控能力和效果。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其繳納數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營成本具有緊密的聯(lián)系。而做好增值稅管理工作，可有效減輕企業(yè)的稅務負擔，從而達到降低企業(yè)稅務成本和經(jīng)營成本的效果，進而一定程度上提升企業(yè)的市場綜合競爭力，為經(jīng)營發(fā)展目標的落實提供更有力的支持[2]；

（二）有助于財務管理水平的提升

稅務管理是企業(yè)財務管理的關鍵性工作內(nèi)容。作為我國最大的稅種，增值稅自然是稅務管理的重點對象。在充分了解和學習增值稅相關法律法規(guī)的基礎上，構建系統(tǒng)完善的增值稅管理機制，切實做好增值稅管理工作，能夠進一步提升企業(yè)稅務管理工作的合規(guī)性，保證稅務管理流程的嚴謹性與科學性，從而達到提升企業(yè)稅務管理以及財務管理能力水平的效果；

（三）有助于良好企業(yè)形象的塑造

增值稅能夠直觀反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營管理風險，若企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中利用非常規(guī)手段來獲取經(jīng)濟效益，其增值稅管理情況必然會出現(xiàn)異常點，輕則引起稅務管理部門的關注并受到管理部門發(fā)出的警示，重則嚴重影響企業(yè)的納稅信用等級。由此可見，商業(yè)企業(yè)的增值稅管理水平和成效，對企業(yè)的信用等級具有直接性的影響，因此，做好增值稅管理工作有助于企業(yè)信用等級的維護以及良好社會形象的塑造[3]。

二、增值稅主要稅務風險分析

（一）納稅資格風險

因增值稅發(fā)票具有一定的貨幣作用，所有我國相關法律法規(guī)對增值稅發(fā)票的開票資格做出了明確的規(guī)定，只有具備真實性辦公場地、注冊資本及收入達到相關標準，且擁有完善的財務核算體制以及設立相關賬簿的企業(yè)才能獲得開具增值稅發(fā)票的資格。若商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）未能獲得開具增值稅發(fā)票的資格，則無法享受其對應的稅收優(yōu)惠政策。在“營改增”的實施初期，很多商業(yè)企業(yè)并沒有意識到上述問題，從而引發(fā)出一定的稅務管理風險[4]。

（二）稅基計算風險

在稅費計算方面，實行營業(yè)稅制度時，營業(yè)稅是商業(yè)企業(yè)進行稅費計算的基礎。然而，“營改增”的實施，使得商業(yè)企業(yè)的稅費計算方法發(fā)生一定的變化，不同稅率的計算與混合應用已成為“營改增”常態(tài)化階段，企業(yè)稅費計算的重要發(fā)展趨勢。趨勢下，對于企業(yè)的稅費計算水平提升了更高的要求，若不能按照相關法律法規(guī)的要求對稅費進行科學合理的計算，便會對企業(yè)的稅務成本產(chǎn)生直接影響，進而影響企業(yè)的盈虧。例如：在“營改增”實施初期，營業(yè)稅制度向增值稅制度的過渡階段，企業(yè)在進行稅費計算時便會面臨“價外稅”與“價內(nèi)稅”共存的情況，這就需要企業(yè)財務人員在計算時，進行準確的劃分和計算，尤其是交易金額數(shù)量巨大的企業(yè)，以免出現(xiàn)稅基計算錯誤的風險，為企業(yè)經(jīng)營效益帶來損失[5]。

（三）發(fā)票管理風險

不論是在“營改增”實施初期的試點運行階段，還是在當前的常態(tài)化實施階段，增值稅專用發(fā)票管理始終是商業(yè)企業(yè)增值稅稅務管理工作的難點，是較為常見的一種稅務風險。該風險主要有兩方面表現(xiàn)：一方面，為享受增值稅專用發(fā)票附帶的稅收優(yōu)惠，很多商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營和交易過程中，一味索取增值稅專用發(fā)票，以至于對其他成本缺乏重視。例如：現(xiàn)階段主要采用購進扣稅法，即使用已繳納稅額進行計算，利用增值稅專用發(fā)票及其他合法合規(guī)的財務憑證進行稅款抵扣。為享受上述稅款抵扣優(yōu)惠，很多企業(yè)會做大進項稅額（虛開專票）。另一方面，在稅款抵扣優(yōu)惠的誘惑下，部分企業(yè)依然存在偽造、售賣增值稅專用發(fā)票的違法現(xiàn)象。

（四）交易稅務風險

對于以賺取交易差價為主要利潤來源的批發(fā)和零售類商業(yè)企業(yè)而言，商品交易環(huán)節(jié)存在諸多的不確定因素，以至于增值稅的繳納過程也存在一定的不確定性，從而使得交易環(huán)節(jié)成為增值稅稅務風險的高發(fā)環(huán)節(jié)。例如：商業(yè)企業(yè)交易過程具有較高的靈活性，若雙方在交易過程中未能履行“三流一致”規(guī)定，則會為相關稅務的處理工作帶來一定的困難。若處理不當，這類交易極容易被稅務管理部門認定為“虛開發(fā)票”行為，從而為企業(yè)帶來稅務風險和信用風險[6]。

（五）政策變化風險

作為第一大稅種，增值稅涉及各個行業(yè)領域，與社會經(jīng)濟的發(fā)展息息相關。因此，國家稅務部門會結合社會經(jīng)濟發(fā)展需求及國家宏觀政策變化，不斷調(diào)整增值稅相關政策制度，以此保證增值稅政策與社會經(jīng)濟發(fā)展的配套性。此背景下，若商業(yè)企業(yè)未能及時了解增值稅政策的最新變化情況，準確掌握增值稅的抵扣范圍，便會對其稅務管理工作造成負面影響，引發(fā)一定的稅務風險。

三、商業(yè)企業(yè)在增值稅稅務風險管理方面存在的常見問題

（一）稅務風險管理意識淡薄

自“營改增”實施以來，經(jīng)過6年的實踐，大部分商業(yè)企業(yè)已經(jīng)認識到增值稅稅務管理工作的重要性，并積極提升自身增值稅的稅務管理能力水平。但仍有部分企業(yè)，受企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營理念、財務管理能力、經(jīng)濟利益誘惑等因素的影響，在經(jīng)營發(fā)展過程中，未能給予稅務管理工作足夠的重視，存在增值稅管理意識淡薄的問題，以至于在增值稅管理方面缺乏規(guī)范性和科學性，容易引發(fā)稅務風險，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成不利影響[7]。

（二）稅務管理組織架構不合理

從實際情況來看，受多種因素的限制，很多商業(yè)企業(yè)都存在稅務管理組織架構不合理的問題， 主要表現(xiàn)為：企業(yè)中未設有專門的稅務籌劃部門，而是由稅務部門復雜稅務籌劃和管理工作。相較于專業(yè)的稅務管理人員，財務人員的增值稅稅務管理能力較差，管理過程中大多以報稅、申報、發(fā)票領購等具體事務性工作為主，很少涉及或開展稅務風險管理相關工作。上述問題存在會嚴重影響企業(yè)的增值稅稅務風險防控能力，存在較高的增值稅稅務風險發(fā)生概率，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）管理體系及制度不夠完整

經(jīng)過六年的磨耗，我國剛剛度過“營改增”的過渡階段，進入到增值稅制度常態(tài)化實施階段。為了適應新的稅收制度，我國商業(yè)企業(yè)需要對原有的稅務管理體系和制度進行優(yōu)化和調(diào)整。但從實際情況來看，現(xiàn)階段仍有很多商業(yè)企業(yè)沒有完成相關工作，存在增值稅稅務管理體系及制度不夠完整的情況，以至于管理工作的開展缺乏系統(tǒng)完善的依據(jù)和保障，從而嚴重影響管理實效性，存在較大的風險隱患[8]。

（四）稅務風險防控能力不足

增值稅稅務風險防控能力不足是現(xiàn)階段我國大部分商業(yè)企業(yè)存在的普遍性問題。其主要有三方面表現(xiàn)：首先是風險識別能力不足。例如：未能采用科學的風險識別方法、風險識別缺乏主動性等；其次是缺少完善的風險預警機制。未能在識別稅務風險后及時發(fā)出相應的風險預警，以至于企業(yè)對增值稅稅務風險的防控缺乏主動性，難以做到“事前防控”；最后是缺少科學有效的風險防控體系。普遍存在：未能建立跨部門聯(lián)動的風險防控體系、防控體系中的稅務信息流通不暢等問題。上述問題的存在直接影響了企業(yè)對增值稅稅務風險的防控能力和效果，是企業(yè)發(fā)生增值稅稅務風險的重要因素[9]。

四、強化增值稅稅務風險管理實效的方法

（一）積極提升稅務風險管理意識

后“營改增”時代下，我國商業(yè)企業(yè)必須深刻意識到增值稅稅務風險管理工作的重要性和必要性，在此基礎上，通過適宜的企業(yè)管理手段來提升企業(yè)經(jīng)營管理者、財務管理人員、稅務管理人員的增值稅稅務風險管理意識，使其能夠認真履行崗位職責，切實做好企業(yè)的增值稅稅務風險管理工作。例如：（1）對于企業(yè)管理者而言，應進一步提升稅務風險管理在企業(yè)經(jīng)營管理工作中的地位，將“尊重稅法、依法納稅”納入企業(yè)文化中，通過定期召開稅務管理專題會議、在企業(yè)公共空間張貼或設置“增值稅稅務風險管理”相關宣傳品等行為，進行“增值稅稅務風險管理”理念和知識的宣傳，通過環(huán)境熏陶和渲染的方式，潛移默化地進行增值稅稅務風險管理意識培養(yǎng)，以此為管理工作的開展及管理水平的提升奠定基礎；（2）針對企業(yè)財務及稅務管理人員。應定期進行“增值稅稅務風險管理”相關的業(yè)務培訓。將“營改增最新政策”“增值稅相關稅法”“增值稅納稅籌劃知識及相關技能”“稅務風險防控知識與技能”等內(nèi)容作為培訓的主要內(nèi)容，一方面通過系統(tǒng)化的培訓機制，不斷強化財務及稅務管理人員的增值稅稅務風險管理意識，另一方面通過專業(yè)化的培訓內(nèi)容，全面提升其增值稅稅務風險管理能力。

（二）優(yōu)化完善稅務管理組織架構

科學、完善的稅務管理組織架構，是對增值稅稅務風險進行有效管理的重要基礎和有力保障。因此，后“營改增”時代下，商業(yè)企業(yè)必須以現(xiàn)行稅法、增值稅稅務風險管理需求為導向，對企業(yè)稅務管理組織架構進行合理的優(yōu)化與完善。例如：體量較大的商業(yè)企業(yè)應在內(nèi)部設置獨立的稅務部門，由其專門負責企業(yè)的稅務管理工作。同時，委任一名業(yè)務能力突出、稅務管理經(jīng)驗豐富的稅務管理人員作為部門總負責；小規(guī)模企業(yè)雖不具備設置獨立稅務部門的條件，但必須要在財務部門設置專門負責稅務工作的專業(yè)人員。企業(yè)重大經(jīng)營決策的制定、各類合同的編制、各項生產(chǎn)經(jīng)營策略的制定均應要求稅務部門或稅務管理專員參與其中，在凸顯稅務管理重要地位的同時，確保稅務工作與經(jīng)營管理工作的協(xié)同性，最大限度降低各經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務風險；提高稅務管理部門在企業(yè)整體組織架構中的地位，并賦予其一定的管理特權，使其能夠隨時獲取企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各項資料。這樣既能夠彰顯企業(yè)對稅務管理工作的重視度，使企業(yè)上下認識到稅務風險管理的重要性，又能夠幫助企業(yè)稅務管理部門更早、更準地發(fā)現(xiàn)潛在的增值稅稅務風險，以此提升對增值稅稅務風險的防控能力。

（三）提升稅務管理體系的科學性

后“營改增”時代下，商業(yè)企業(yè)可從以下兩個角度出發(fā)，來提升自身增值稅稅務管理體系的科學性，以此實現(xiàn)對增值稅稅務風險的有效管控：從企業(yè)自身管理的角度出發(fā)。首先，要加強對業(yè)務合同的重視和管理，合同簽訂前，企業(yè)稅務管理人員需要對合作方的納稅資格和性質(zhì)，以及合同商品的總價與報稅價，進行仔細核對，在確認各項信息后方可簽訂合同。其次，要加強增值稅的計稅管理。一方面需要稅務管理人員做好企業(yè)各項稅率的核對與確認工作，嚴格按照最新的“營改增”政策，對同時涉及服務、勞務以及無形資產(chǎn)的銷售項目進行分別性的稅費計算；另一方面，要做好企業(yè)不同稅率項目的增值稅稅費核算工作，確保每個項目增值稅稅費的真實性與計算準確性。從而最大限度降低稅基計算風險的發(fā)生概率；從合作方管理的角度出發(fā)。企業(yè)在選擇合作方時，應關注對方是否具備相應的納稅資格以及是不是營轉(zhuǎn)增納稅主體。只有明確上述信息后，才能為企業(yè)增值稅稅務籌劃工作的科學開展奠定良好基礎?；诖?，企業(yè)應加強對合作方各項資料的收集和整理，以此建立系統(tǒng)化的合作方資料數(shù)據(jù)庫，并定期對其中數(shù)據(jù)信息進行更新，這樣，既能夠提升增值稅稅務管理的質(zhì)量和效果，還有助于企業(yè)合法權益的維護。

（四）完善稅務風險管理相關制度

制度是一切管理工作的指導綱領和實施依據(jù)，因此，想要提升增值稅稅務管理水平，商業(yè)企業(yè)應重視并做好增值稅稅務風險管理制度的完善工作，以此為管理工作的開展提供更充分的依據(jù)和更有力的支持。具體可從兩方面開展工作：一方面，應注重增值稅稅務風險管理主體制度的建立。例如：以現(xiàn)行稅法及最新增值稅政策為依據(jù)，建立健全增值稅風險預警制度、增值稅納稅申報制度、增值稅專用發(fā)票管理制度、增值稅稅務信息管理制度等。以此為增值稅稅務風險管理具體事務性工作的開展提出明確的依據(jù)和要求；另一方面，應注重增值稅稅務風險管理配套制度的完善。例如：基于企業(yè)稅務管理需求、增值稅稅務管理主體制度、稅務管理崗位職責等因素，完善涉稅人員績效考核制度、稅務管理責任制度、涉稅人員獎懲激勵制度、企業(yè)稅務人員培訓制度等。通過上述配套制度，確保企業(yè)稅務管理人員能夠切實履行崗位職責，認真落實各項增值稅稅務風險管理工作，以此顯著提升企業(yè)的增值稅稅務風險管理水平。

（五）實行稅務發(fā)票的規(guī)范化管理

為更好地防控增值稅發(fā)票管理風險，商業(yè)企業(yè)必須做好增值稅發(fā)票的管理工作，通過多項舉措實現(xiàn)增值稅發(fā)票的規(guī)范化管理。具體而言：企業(yè)稅務管理人員應遵照增值稅最新政策的要求，及時到稅務機關為企業(yè)辦理增值稅納稅資格認定手續(xù)，同時，錄入和完善企業(yè)在稅金三期共享系統(tǒng)中的基本信息，安裝并使用稅控發(fā)票和稅收管理系統(tǒng)，以此為增值稅專用發(fā)票的開具和管理奠定良好基礎；企業(yè)應將稅收籌劃、發(fā)票管理等增值稅稅務管理工作與企業(yè)內(nèi)控機制緊密結合。在企業(yè)內(nèi)控機制中，對企業(yè)涉稅部門及人員在增值稅稅務管理、發(fā)票管理中的職責加以明確，編制系統(tǒng)、可行的增值稅發(fā)票管理內(nèi)控措施，以此指導和約束企業(yè)上下形成規(guī)范化管理增值稅發(fā)票的習慣，確保企業(yè)在增值稅專用發(fā)票獲取和管理方面的合法合規(guī)性。

（六）全面增強稅務風險防控能力

全面增強稅務風險防控能力，是提高商業(yè)企業(yè)增值稅稅務風險管理水平，科學規(guī)避增值稅稅務風險的重要途徑。后“營改增”時代下，商業(yè)企業(yè)應從以下層面出發(fā)，來提升自身的稅務風險防控能力：學會利用財務指標來準確識別增值稅稅務風險。即以企業(yè)財務報表中主營業(yè)務收入數(shù)據(jù)、主營業(yè)務成本數(shù)據(jù)、應收賬款等財務數(shù)據(jù)為識別對象，通過對指標變動率和指標配比值的計算，以及計算結果與正常范圍的對應情況來識別企業(yè)潛在的稅務風險點。例如：增值稅稅負變動率的正常區(qū)間為±30%，若審核財務數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)該財務指標超出正常區(qū)間，則說明企業(yè)潛在一定的稅務風險。此時，稅務管理人員需要從銷售合同、原始憑證、記賬憑證、現(xiàn)金、應收賬款等財務項目著手，對企業(yè)各項業(yè)務進行仔細檢查，通過本期與以往時期的財務數(shù)據(jù)對比，來實現(xiàn)賬外經(jīng)營、虛記收入、納稅卻未轉(zhuǎn)結收入、進行稅額不合規(guī)等增值稅稅務風險的識別；打造稅務風險信息系統(tǒng)。稅務信息流通不暢，是影響商業(yè)企業(yè)增值稅稅務風險防控和管理能力的重要因素。為改善上述問題，企業(yè)應通過制定企業(yè)內(nèi)部稅務信息管理制度、加強稅務部門與企業(yè)各部門之間的溝通聯(lián)系、構建增值稅稅務風險防控多部門聯(lián)動機制、鼓勵企業(yè)稅務人員經(jīng)常與當?shù)囟悇展芾聿块T交流溝通、多渠道收集最新稅務政策信息等措施，打造稅務風險信息系統(tǒng)，以此提升稅務信息的傳輸性和共享性，為增值稅稅務風險防控和管理工作的開展體用有力支持；構建完備的增值稅稅務風險評價體系。首先，應加強行業(yè)市場信息、國家宏觀經(jīng)濟政策、最新稅收政策、增值稅政策等與增值稅稅務風險防控工作相關的各項信息資料的收集，為評價體系的建立奠定良好基礎；其次，應根據(jù)稅務機關當前納稅評價指標與企業(yè)實際情況，進行增值稅稅務風險識別、評估、預警、自查等體系的構建，以此豐富增值稅稅務風險評價體系的主體，確保風險評價的實效性；最后，應根據(jù)政策、市場、稅務管理理念等因素的變化，實時對評價體系進行優(yōu)化調(diào)整，以此保證評價體系的適用性、可行性以及科學性。

五、結語

綜上所述，增值稅是我國第一大稅種，是新時期商業(yè)企業(yè)稅務管理工作的重要對象。后“營改增”時代下，商業(yè)企業(yè)應通過積極提升稅務風險管理意識、提升稅務管理體系的科學性、優(yōu)化完善稅務管理組織架構、完善稅務風險管理相關制度、實行稅務發(fā)票的規(guī)范化管理、全面增強稅務風險防控能力等方法，有效避免企業(yè)在增值稅稅務管理過程中出現(xiàn)納稅資格風險、稅基計算風險、發(fā)票管理風險、交易稅務風險、政策變化風險等稅務風險，切實改善以往當前稅務管理工作中的不足之處，全面提升企業(yè)的稅務管理能力。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://12-baidu.cn/w/jg/125.html