國有企業(yè)財務風險內部控制問題與完善建議分析

前言：隨著國有企業(yè)改革的持續(xù)深化，企業(yè)在市場化發(fā)展道路上摸爬滾打。在復雜的市場經濟環(huán)境中，國有企業(yè)面臨的生存壓力增大，同時，考慮到企業(yè)改革過程中可能出現的諸多不穩(wěn)定因素，導致企業(yè)生存發(fā)展難上加難。財務風險是國有企業(yè)改革發(fā)展過程中不可避免的風險因素，加強國有企業(yè)財務風險內部控制，是國有企業(yè)改革轉型的現實需要，有助于國有企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展，進而推動我國國民經濟的持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)財務風險內部控制基本理論闡述

（一）財務風險的含義及特征

財務風險，顧名思義，是指企業(yè)由于各種內外部因素而導致的財務方面的不確定性風險。其主要是由于經營活動的不穩(wěn)定性，導致企業(yè)蒙受損失的可能性增加，企業(yè)取得的實際收益偏離預期收益。財務風險可以被控制，但無法完全消除，具有不確定、可控、客觀的特點。財務風險包括多種風險，如籌資風險、存貨管理風險、資金回收風險、投資風險、利率風險等等，常見財務風險如下：

1.籌資風險

國有企業(yè)經營管理離不開“資本”二字，國有企業(yè)的資本由負債資本和權益資本兩大部分構成，這兩部分所占的比例決定了企業(yè)是負債經營還是權益經營。企業(yè)在籌資過程中，應基于成本效益的關系，對籌資活動所付出的成本、所承擔的風險以及預期的收益三大因素進行綜合考慮。一般情況下，企業(yè)負債資本所占比重上升時，企業(yè)的權益回報率以及外借資本的盈利潛力也會相應地得到提高。但是，當面臨還款和付息時，公司的還款壓力將增大，若不能及時償還到期債務，將會面臨嚴重的財務風險，進而影響企業(yè)正常運營及后續(xù)發(fā)展。

2.資金回收風險

資金回收風險是商業(yè)信用發(fā)展的必然結果。隨著市場發(fā)展，國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大，企業(yè)應收賬款管理不完善，導致款項無法及時收回，增加了資金回收的風險，導致企業(yè)的壞賬率上升。

3.投資風險

風險與收益是并存的，國有企業(yè)通過投資獲得收益，就不可避免地要承擔與收益相對應的投資風險。企業(yè)短期投資的回報率相對較低，但能夠刺激企業(yè)的資金流動，優(yōu)化資金的使用效率。長期投資通常時間跨度長，投資數額較大，投資收益較高，但也伴隨著相對較高的投資風險，投資稍有不慎，將對企業(yè)造成沉重的打擊。不論是短期投資還是長期投資，為了確保企業(yè)獲得持續(xù)且穩(wěn)定的投資回報，必須強化投資風險的管理，避免給企業(yè)帶來經濟損失。

（二）內部控制的含義

在市場經濟背景下，內部控制是企業(yè)風險管理的核心組成部分。所謂內部控制，是指企業(yè)全體為實現企業(yè)基本目標，以管理制度和管理措施的形式，共同實施的一系列管理和控制活動。內部控制不僅是社會經濟發(fā)展特定階段的必然結果，也是現代企業(yè)管理活動中不可或缺的一部分，是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎和先決條件。內部控制的目標是確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現，保證企業(yè)資產的安全與完整，提升企業(yè)經營管理的效率和質量，提高企業(yè)財務會計報告的真實性與可靠性，從而實現經濟效益與社會效益的最大化。企業(yè)的內部控制是由全體員工共同實施的，有效的內部控制建立在全員執(zhí)行的基礎上。在國有改革不斷深化、建立現代企業(yè)制度的新形勢下，國有企業(yè)應當不斷增強內部控制的執(zhí)行力，發(fā)揮內部控制的重要價值，提高企業(yè)的運營管理效率，確保企業(yè)資本的安全、高效運作。

（三）國有企業(yè)財務風險控制應遵循的原則

1.遵循與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的原則

根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展階段的不同，財務風險控制的原則有所差異，國有企業(yè)財務風險控制應與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致。舉例來說，當企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展階段，通常選擇相對謹慎的風險控制辦法，當企業(yè)處于快速擴張階段，通常選擇積極的風險控制辦法。

2.遵循風險預防與風險處置相結合的原則

財務風險具有客觀性，其具有存在的客觀基礎和依據，表現為財務風險的不可避免性。因此，對于國有企業(yè)來說，財務風險只能預防，無法消除。為了更有效地達到風險控制的目標，國有企業(yè)要從企業(yè)實際出發(fā)，將風險處置和風險防范相結合，制定恰當的風險處置與防范措施。

3.遵循長期利益與短期利益相結合的原則

我國國有企業(yè)存在的一個“通病”是過度追求短期收益，忽視了長期利益的保護，阻礙了企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展?；诖?，在財務風險內部控制過程中，企業(yè)除了要規(guī)避短期風險，更要重視對企業(yè)長期利益的保護，以避免企業(yè)后期發(fā)展陷入被動。

4.遵循發(fā)展的同步性原則

企業(yè)財務風險內部控制應與企業(yè)發(fā)展保持同步，使風險控制活動與企業(yè)發(fā)展及市場的客觀規(guī)律相適應，例如，在企業(yè)剛成立階段，需要特別關注和預防技術和營銷等領域的風險。隨著企業(yè)發(fā)展趨于穩(wěn)定，應高度重視企業(yè)管理層面的財務風險。在企業(yè)擴張的過程中，需要警惕由于并購、融資、投資等活動帶來的財務風險。

二、國有企業(yè)加強財務風險內部控制的必要性

（一）是提升國有企業(yè)競爭力的必要措施

加強國有企業(yè)財務風險內部控制，是實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要基礎。企業(yè)出現財務風險，不但會對生產經營產生負面影響，還可能使企業(yè)陷入資金鏈斷裂的困境，進而造成生產停滯甚至破產清算，給企業(yè)帶來巨大的經濟損失。在市場經濟環(huán)境中，國有企業(yè)作為市場主體之一，要想實現自身經濟效益最大化和可持續(xù)發(fā)展目標，必須優(yōu)化企業(yè)內部管理，而財務風險內部控制作為企業(yè)內部管理的重要組成部分，加強財務風險內部控制，可提高企業(yè)內部管理專業(yè)化水平，進而提升企業(yè)整體經營管理水平和市場競爭力?；诖耍瑖衅髽I(yè)應充分認識財務風險內部控制的重要性，著力實施財務風險內部控制，完善企業(yè)精細化財務管理內部控制制度體系，有效提升企業(yè)財務風險控制和管理能力，促使國有企業(yè)在激烈的市場競爭中實現可持續(xù)發(fā)展。

（二）是國有企業(yè)提高風險管理能力的重要手段

內部控制作為一種重要手段，對推動企業(yè)發(fā)展具有積極作用，加強財務風險內部控制，可以幫助國有企業(yè)更好地規(guī)避財務風險，是企業(yè)實現戰(zhàn)略發(fā)展目標和增強風險應對能力的重要手段。在經濟發(fā)展新常態(tài)下，國有企業(yè)所處的市場環(huán)境錯綜復雜，需要對內外部風險進行全方位防范。強化財務風險內部控制，可以幫助企業(yè)提高對財務風險的認識，及時識別和分析潛在的風險因素，實施前瞻性的風險管理和防范策略，進而防止風險因素擴大，避免給企業(yè)造成實質性的經濟損失。尤其是在投資和建設活動中，國有企業(yè)必須始終慎之又慎，對資金的分配進行深入的分析和研究，合理控制企業(yè)的資產負債率，確保資金鏈的穩(wěn)定性，從而在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，避免因盲目投資和建設而導致的財務風險，避免企業(yè)陷入資金困境。

三、國有企業(yè)財務風險內部控制存在的問題

（一）國有企業(yè)公司治理結構尚未健全

當前，我國國有企業(yè)治理結構存在諸多缺陷，導致企業(yè)財務管理面臨重大挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)的財務風險，主要表現在以下幾個方面。

首先，產權關系不明確。隨著國企改革的不斷深化，大量的外部資金被投入到國有企業(yè)，導致國有企業(yè)的運行結構發(fā)生變化。國有企業(yè)股份制改革之后，從理論角度來說，經過股份制改革的國有企業(yè)獲得了相對獨立的經營權，在某種程度上擺脫了原有的行政干預。然而，從實際狀況來看，許多國有企業(yè)依然面臨著不同程度的行政干預，企業(yè)距離完全“政企分開”的目標還存在一定的距離。在這種情況下，企業(yè)領導人往往具有政府行政級別身份。在企業(yè)中，董事長和總經理由同一人擔任的情況屢見不鮮，“一把手說了算”“一個人控制”的現象嚴重，對企業(yè)的生產經營產生不利影響，并且可能引發(fā)道德風險和逆向選擇的問題。

其次，分權機制失衡，未能落實有效監(jiān)管。我國目前實施的《公司法》明確提出股東大會、董事會和監(jiān)事會三權分立和制衡的權力機制，三會在治理結構層面相互獨立并制衡，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分離。然而，大多數國有企業(yè)并未實施董事會、管理層和監(jiān)事會的“三權分立”，財務決策、執(zhí)行權主要集中在以大股東為代表的管理層手中，大股東權力過大，“三權分立”形同虛設，分權機制嚴重失衡，財務監(jiān)督變得形式化，財務信息披露失真、滯后等現象屢見不鮮，直接影響企業(yè)內部控制的有效實施。

（二）內部審計監(jiān)管不到位

內部審計是完善國有企業(yè)內部監(jiān)督和約束機制的關鍵途徑，同時是確保會計信息的真實性、完整性、可靠性以及維護所有者權益的必要手段。加強國有企業(yè)內部審計工作，提高內部審計水平尤為重要。當前，絕大多數國有企業(yè)已建立專門的內部審計機構，但內部審計人員主要來源于企業(yè)財務部門，缺乏獨立性，導致內部審計機構形同虛設。內部審計在工作流程、組織結構等方面具有一定的不獨立性，導致內部審計的控制、監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮，會計數據的真實性、完整性無法得到有效保障。同時，由于內部審計監(jiān)管不力，導致對企業(yè)內部控制改革、運行和改進活動的評價無法順利地進行下去。

（三）財務風險管理與控制體系存在缺陷

我國國有企業(yè)財務風險管理與控制體系存在缺陷主要體現在以下幾個方面。首先，企業(yè)缺乏財務風險防范意識，未能根據現代企業(yè)的公司治理結構構建有效的風險控制體系。大多數國有企業(yè)領導班子的風險意識比較薄弱，面對高負債率、財務信息失真等問題，未能保持高度警覺，以至于財務風險應急處理機制缺失，企業(yè)面對財務風險時“手足無措”。其次，內部控制體系不完善。當前，許多國有企業(yè)經濟效益欠佳，企業(yè)發(fā)展舉步維艱，企業(yè)資源利用率不高，內部控制管理難以滿足企業(yè)生存與發(fā)展需要。同時，由于缺乏內部控制監(jiān)管機制，導致內部控制流于形式，內部控制失效。大多數企業(yè)員工未能認識到財務風險內部控制的重要性，對內部控制的認識較為淺薄，片面地認為內部控制只是簡單的內部成本控制、內部會計監(jiān)督等，忽略了內部審計和風險管理。另外，在國有企業(yè)內部，會計人員通常只專注于對已經發(fā)生的經濟活動進行核算和報告，缺乏參與企業(yè)管理的主動性，未能發(fā)揮財務人員對于推動風險控制及完善內控制度的促進作用。

四、完善國有企業(yè)財務風險內部控制的相關建議

（一）優(yōu)化國有企業(yè)的公司治理結構

國有企業(yè)的治理結構直接決定企業(yè)財務風險內部控制的實施和執(zhí)行水平，在具體實踐中，國有企業(yè)可從以下幾個方面入手。

首先，國有企業(yè)應對公司制改革具備正確的認識，全面、徹底地進行公司制改革，實現權力的制衡，確保決策權與經營權的有效分離，發(fā)揮企業(yè)“三會”在推動內部控制方面的協同作用。同時，企業(yè)應構建并優(yōu)化股東大會與董事會制度，通過“兩會”制度的構建，使企業(yè)的內部決策管理機制更加健全，企業(yè)法人治理結構更加規(guī)范，防止“一把手說了算”，進一步增強企業(yè)經濟決策的科學合理性。

其次，國有企業(yè)應強化企業(yè)監(jiān)事會的作用，突出監(jiān)事會和董事會的重要性。內部控制是國有企業(yè)監(jiān)事會為控制財務風險、監(jiān)管企業(yè)管理層行為而采取的管理手段，強化監(jiān)事會的主導作用，有利于企業(yè)強化內部控制。對此，國有企業(yè)應充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，對企業(yè)財務工作進行全方位檢查，嚴格監(jiān)督企業(yè)董事、經理的履職情況。另一方面，隨著國企改革的持續(xù)進行，所有權和經營權逐漸分離，企業(yè)董事會的作用逐漸凸顯。基于此，國有企業(yè)應突出董事會的地位，使企業(yè)董事會成為約束企業(yè)經營者行為的有力工具，強化董事會在財務風險事前控制中的作用，使董事會積極主動參與到企業(yè)財務風險內部控制工作中。

最后，國有企業(yè)應提升企業(yè)管理層的專業(yè)素養(yǎng)。在國有企業(yè)的運營和管理中，企業(yè)管理者扮演著至關重要的角色，管理者專業(yè)水平的高低，直接影響企業(yè)財務風險內部控制機制的實施效果和運行效率。對此，國有企業(yè)應加強管理者素質的培養(yǎng)，提高企業(yè)管理者的綜合素質，注重管理層的道德品質，強化管理人員對財務風險內部控制的重視程度，進而構建良好的財務風險內部控制環(huán)境。

（二）加強內部審計監(jiān)督

無論是國內還是國外的公司治理經驗都表明，內部審計是提高財務風險內部控制實效的重要保障，是對企業(yè)財務風險進行評價和監(jiān)控的重要手段，開展針對性的內部審計，是企業(yè)加強財務風險內部控制的重要體現，有助于提高企業(yè)的風險防范能力。對此，國有企業(yè)應成立專門的內部審計部門，將其設定為監(jiān)事部的常設機構。內部審計部門應由獨立于財務部門的專職審計人員組成，由企業(yè)監(jiān)事部領導，專門負責對企業(yè)的財務狀況以及經濟行為的合法性、合規(guī)性進行全方位的審查和監(jiān)督。同時，企業(yè)應突出內部審計部門的重要地位，確保內部審計部門的獨立性，持續(xù)拓寬內部審計的范圍，強化內部審計的約束力，使內部審計更好地服務于企業(yè)財務風險內部控制。通過實施內部審計，促使國企全體員工主動地遵守財經法律和工作紀律，從而強化內部控制，防范財務風險，進一步實現企業(yè)經濟效益和社會效益的最大化。其次，內部審計人員應當具備較高的專業(yè)水平和良好的職業(yè)操守，加強對新技術、新政策、新知識的學習，提高工作的主動性和積極性，主動參與到企業(yè)財務風險內部控制制度建設，為企業(yè)提高財務風險內部控制水平提供有效助力。

（三）構建完善的財務風險管理與內部控制體系

對于國有企業(yè)而言，規(guī)章制度的規(guī)范化、標準化建設尤為重要，正所謂：“沒有規(guī)矩不成方圓”。如果沒有健全的制度作為保障，容易導致內部控制失效，進而出現權力濫用，引發(fā)貪污、腐敗等行為，同時，缺乏制度的約束，企業(yè)員工也容易出現“偷奸耍滑”的情況。為構建完善的財務風險內控制度，企業(yè)可從以下幾方面入手。

首先，建立并完善財務風險長效管理機制。在實際工作中，風險管理機制的有效運行是確保企業(yè)防范和處置風險事故的關鍵。國有企業(yè)應基于發(fā)展的實際情況，結合市場發(fā)展動態(tài)，加強內部控制機制的建設，并對內部控制機制進行持續(xù)的完善和優(yōu)化，構建有效的、健全的內部審計制度、會計管理制度、審批檢查制度、崗位分工制度等，逐漸構建權責一致的內部控制體系，為企業(yè)財務風險控制提供保障。同時，企業(yè)應構建相關的問責制度、激勵約束制度，提高企業(yè)全體人員的風險控制意識，為財務風險內部控制的良性發(fā)展奠定基礎。

其次，強化財務風險預警體系的構建。如果企業(yè)缺乏有效的財務風險預警機制，企業(yè)財務風險內部控制質量可能會受到影響。所以，國有企業(yè)應最大限度地運用現代信息技術，構建財務風險預警信息系統，根據企業(yè)實際，科學設置各個功能模塊，使系統能清晰、準確地反映企業(yè)財務狀況和經營成果，以實現對企業(yè)財務風險進行預測與評估的功能。例如，在應收賬款模塊，系統可通過客戶信用評級和應收賬款回收情況確定相應的風險等級，當客戶長時間拖欠款項，系統將自動評估風險的程度，并提供相應的預警。又或者在支付審批功能模塊，財務風險預警系統會基于年度預算自動計算出各月度預算，并據此設定相應的預警閾值，一旦當月費用審批超過預警閾值，系統將會啟動預警提示。借助風險預警系統，可及時更新和分析相關財務信息，確保財務風險處于可控和可預防的狀態(tài)。同時，國有企業(yè)可借助財務風險預警系統，分析企業(yè)各財務指標的歷年數據和當年數據之前的差異，分析差異產生的原因和影響，并針對財務風險內部控制存在的薄弱之處進行強化，制定有效的風險防范策略，以實現財務風險事前控制。此外，國有企業(yè)應融合資產負債率、主營業(yè)務利潤率、應收賬款周轉率等財務指標，建立完整的財務風險預警指標框架，對企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力等進行風險預警。

再次，建立健全動態(tài)全面預算管理體系。隨著現代企業(yè)的發(fā)展，預算管理在企業(yè)管理中的應用越來越廣泛，國有企業(yè)需要將全面預算管理融合到企業(yè)財務風險內部控制中，強化預算的編制、執(zhí)行，密切關注預算的執(zhí)行狀況，建立預算跟蹤制度，對預算執(zhí)行進行監(jiān)督，并將其納入績效評估體系中，確保預算的嚴格執(zhí)行，保障預算管理的有效性，進而發(fā)揮全面預算管理在控制財務風險、防范經營風險中的重要作用。

最后，建立財務風險管理模型。在企業(yè)發(fā)展過程中，為了更有效地預防和控制財務風險，建立相應的財務風險管理模型是至關重要的。國有企業(yè)應基于企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，使用綜合評定方法選擇適合企業(yè)的財務風險管理模型。比如，針對投資型國有企業(yè)，為了構建科學的財務風險管理模型，企業(yè)需要明確投資的規(guī)模與種類，對投資的風險和回報進行科學預估，避免盲目投資給企業(yè)帶來的投資風險。又或者針對生產型國有企業(yè)，在構建財務風險管理模型的過程中，應當結合企業(yè)未來產品的銷量和單位成本，判斷企業(yè)的生產類型屬于推動式還是拉動式，再采用科學的算法，確定最優(yōu)生產批量，進而避免生產不足或過量給企業(yè)帶來的財務風險。

結語：綜上所述，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)生存發(fā)展壓力持續(xù)增大，強化財務風險內部控制不僅是防范財務風險的必要手段，更是保證企業(yè)正常運作的關鍵。在當前形勢下，國有企業(yè)應高度重視財務風險內部控制工作，深入剖析財務風險內部控制存在的問題，進一步完善相關制度，增強風險防范預警能力，加強內部審計監(jiān)督，進而幫助企業(yè)規(guī)避潛在的財務風險，提高經濟效益和社會效益，促進企業(yè)的穩(wěn)健快速發(fā)展。

文章來源：  《中國集體經濟》   http://12-baidu.cn/w/jg/1406.html