公益性檢驗檢測機構財務分析指標體系的構建與應用

摘要:公益性檢驗檢測機構財務管理帶有行業(yè)和財政撥款單位的雙重特性,傳統(tǒng)財務分析不能適應管理的要求。本文以濟寧市兗州區(qū)檢驗檢測中心為依托,建立投入產出指標、運營效率指標、社會化效益指標、發(fā)展能力指標4個方面的財務分析指標體系,闡述指標體系的構建原則、核心指標、實施路徑,并提出動態(tài)優(yōu)化策略?？梢蕴岣哓攧胀该鞫?加強管理決策支持,給同類型機構高質量發(fā)展提供可資借鑒的工具和方法。

　　關鍵詞:公益性檢驗檢測機構；財務分析；指標體系；財務管理

　　公益性檢驗檢測機構屬于專業(yè)技術服務組織,它的財務管理不僅具有行業(yè)特點,也具備財政撥款事業(yè)單位的財務特性。由于行業(yè)競爭日趨激烈以及監(jiān)管要求不斷提高,傳統(tǒng)的財務分析方法已經不能滿足現(xiàn)代管理的需要了。創(chuàng)建合理且科學的財務分析指標體系,是提高機構財務水平的有效方法。本文主要研究適用于公益性檢驗檢測機構的財務分析指標體系,并探討其建立的方法以及實際的價值。

　　一、公益性檢驗檢測機構的行業(yè)特征與財務管理特點

　　(一)行業(yè)運營模式對財務管理的影響

　　公益性檢驗檢測機構的業(yè)務模式以提供專業(yè)技術服務為主,根據職能屬性和經費來源,劃分為公益一類、公益二類、公益三類事業(yè)單位。本文所指的公益性檢驗檢測機構為縣區(qū)級公益一類事業(yè)單位,其收入來源主要是地方性財政撥款收入,由此產生的財務特征兼具檢驗檢測行業(yè)和事業(yè)單位特點,項目執(zhí)行周期比較明確,資金流動比較規(guī)律,但是業(yè)務的開展受財政撥款的影響。相比于其他財政撥款技術服務類企事業(yè)單位,這種類型的機構在設備等固定資產上的投入較多,專業(yè)人才成本在總成本中所占比例較高,具有明顯的人力資本密集特點。行業(yè)監(jiān)管要求的不斷變化會使得機構的運營成本及構成發(fā)生變化,資質維持、標準更新等都會造成額外的合規(guī)成本,公共服務采購政策的變化、地方財政政策及收支狀況也會給投入產出帶來起伏。這些因素疊加形成了縣區(qū)級公益一類檢驗檢測機構特有的財務管理環(huán)境,要求其財務分析體系必須充分考慮這些特性。

　　(二)財務管理面臨的主要問題

　　通用財務分析方法在公益性檢驗檢測機構中的運用存在著明顯的不足,一般的財務指標不能準確地反映技術服務型組織的運作成效。由于項目成本分攤方法不夠精確,容易造成投入產出能力分析出現(xiàn)偏差。機構在發(fā)展中尋求預算資金的使用與風險控制之間的平衡,這就需要創(chuàng)建有行業(yè)特色的評價標準。專業(yè)壁壘造成的信息不對稱問題在行業(yè)內比較明顯,非財務專業(yè)人員對于財務數(shù)據理解起來有困難,這就要求財務分析指標既專業(yè)又容易理解。除此之外,行業(yè)缺少統(tǒng)一的數(shù)據標準,不同機構的比較基準不一樣,給財務分析帶來不便。

　　二、財務分析指標體系的構建框架

　　(一)指標體系的設計原則

　　公益性檢驗檢測機構財務分析指標體系的建立要遵循三個基本原則,科學性原則是指指標的設計要有理論依據,能夠真實地反映財務狀況；系統(tǒng)性原則是指指標之間要有內在的聯(lián)系,全面覆蓋財務管理的各個環(huán)節(jié)；實用性原則是指指標要具有可獲得性、可操作性,使分析的結果可以指導實踐[1]。在指標設計時要處理好全面與重點的關系,既不能因為指標太多而使分析重點分散,也不能因為指標太少而使分析維度不完整。還要考慮指標的動態(tài)適應性,可以根據業(yè)務發(fā)展和管理需求的變化而做出相應的調整。

　　(二)核心指標的選擇與釋義

　　投入產出能力維度可參照企業(yè)盈利標準,選取預算執(zhí)行率、人員投入與產出比、設備設施投入與產出比三個指標。預算執(zhí)行率反映實際支出與財政預算的比率,綜合反映預算管理的精確度；人員投入與產出比衡量每位員工或每小時工作所創(chuàng)造的價值,體現(xiàn)財政供養(yǎng)人員的配置效率；設備設施投入與產出比反映設備等固定資產的利用情況,避免資源閑置或浪費。從這三個指標的綜合分析來反映機構的投入產出能力。運營效率維度以成本控制能力、項目完成及時率、設備利用效率為主要指標,成本控制能力用來反映實際支出與預算之間的偏差程度,項目完成及時率反映檢驗檢測服務的交付情況,設備利用效率用來評價資產的利用效果,這些指標共同體現(xiàn)機構的運營能力。社會化效益維度包含服務響應時間、服務質量滿意度、信息公開及時性,其中服務響應時間用以考察接收來樣檢測的能力,服務質量滿意度用以體現(xiàn)服務對象的滿意狀況,信息公開及時性用以體現(xiàn)在官方網站上發(fā)布檢測結果等信息的時效,上述指標可以給機構提供進行社會化效益管理的依據。發(fā)展能力維度選擇研發(fā)投入強度、社會影響力、人才結構優(yōu)化度作為標準,研發(fā)投入強度可以體現(xiàn)技術創(chuàng)新投入的程度,社會影響力可以反映出機構所出具報告在各部門中的認可程度,人才結構優(yōu)化度可以衡量高學歷、高職稱人員占比及增長情況,這些指標用來衡量機構的發(fā)展?jié)摿Α?/span>

　　三、指標體系的實施與應用路徑

　　(一)數(shù)據收集與處理規(guī)范

　　建立標準的數(shù)據收集機制是指標體系應用的前提,財務數(shù)據要來自統(tǒng)一的核算系統(tǒng),保證數(shù)據的真實完整。非財務數(shù)據如項目周期、設備運行時間等要由業(yè)務部門提供,這就需要建立起跨部門的數(shù)據共享機制。數(shù)據處理的時候要重視異常值的識別與處理,對于明顯偏離正常值的指標值要追溯源頭找原因,防止錯誤的數(shù)據影響分析結論。同時要建立數(shù)據標準化流程,統(tǒng)一不同時期、不同部門的計算口徑,保證指標的可比性。

　　(二)分析結果的應用機制

　　財務分析結果應該形成定期報告制度,為管理層決策提供支持,月度報告注重運營效率和短期風險,季度報告全面分析各項指標變化,年度報告主要進行趨勢分析和戰(zhàn)略評估,通過這樣的分層報告體系保證財務信息有效服務于管理決策。建立指標預警機制屬于風險管控的重要手段,為重要的指標設定合理的預警閾值,當指標超出正常范圍就自動預警,提醒管理層關注可能存在問題的地方。同時將財務指標納入績效目標管理體系考評,讓各個部門都重視財務目標的達成。

　　四、指標體系的優(yōu)化與改進策略

　　(一)定期評估與動態(tài)調整機制

　　財務分析指標體系要形成定期評價制度,每年度要對指標體系的適用性展開全面評價,按照業(yè)務發(fā)展與管理需求的變動來調整指標構成及權重分配。創(chuàng)建有效的反饋途徑,搜集使用者的意見與建議,不斷改進分析手段。采用標桿管理的方法可以提高分析的價值,將自身的指標與行業(yè)先進機構的指標進行比較,找到差距,明確改進方向。在考察機構財務狀況時還要注意行業(yè)的平均水平和發(fā)展趨勢,將機構的財務表現(xiàn)放在行業(yè)背景之中來分析,使分析更具針對性、前瞻性。

　　(二)實施障礙與應對措施

　　在指標體系實施過程中會遇到數(shù)據質量、部門協(xié)作等問題,應該采取相應的措施加以解決。在數(shù)據質量方面要實行嚴格的數(shù)據管理制度,確定數(shù)據責任人,統(tǒng)一數(shù)據標準和規(guī)范。就部門協(xié)同而言,要創(chuàng)建跨部門協(xié)作機制,強化溝通宣傳,把指標完成情況與績效考核恰當結合起來[2]。管理層應該重視,身先士卒,為指標體系有效運行提供組織保障。

　　五、結語

　　建立科學的財務分析指標體系,對于提高公益性檢驗檢測機構的財務管理水平有著十分重要的意義。本文所提四維指標體系考慮到行業(yè)的特性以及管理的需求,具有較好的實用性。今后需要不斷優(yōu)化指標體系,加強實踐應用,為公益性檢驗檢測機構高質量發(fā)展提供有力支持。并且隨著內外部環(huán)境的變化,指標體系也要不斷調整完善,以保證它的科學性和適用性。

文章來源：《經濟導報》http://12-baidu.cn/w/qt/35712.html