個(gè)人所得稅改革的分析及研究

個(gè)人所得稅即為對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，我國(guó)從 1980 年開(kāi)始征收該稅種，經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四大稅種和中國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源。個(gè)人所得稅作為中國(guó)調(diào)節(jié)貧富分化的主要手段之一。在稅收體制中有著舉足輕重的地位。從1994年稅制改革到如今十九大稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整，個(gè)人所得稅都是改革的重點(diǎn)，其對(duì)于抑制貧富分化加劇和培養(yǎng)中等收入群體有著十分重要的作用。本文將從我國(guó)個(gè)稅現(xiàn)狀談起，分析近當(dāng)前個(gè)稅改革趨勢(shì)及其意義，并對(duì)未來(lái)個(gè)人所得稅的改革提出合理性建議，主要從未來(lái)稅收信用系統(tǒng)建立，稅收公平改革和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革三方面進(jìn)行闡述論證。

1  稅改提出的背景

個(gè)人所得稅作為我國(guó)的第四大稅種，在我國(guó)的發(fā)展已將近四十年,自1980設(shè)立該稅種的出發(fā)點(diǎn)為保證每個(gè)納稅人公平納稅，調(diào)節(jié)不同階層的貧富差距。但是在現(xiàn)實(shí)中，該制度并沒(méi)能完全起到合理調(diào)節(jié)、公平分配的作用。對(duì)于收入來(lái)源單一的人，他們繳納的稅費(fèi)則按照該類(lèi)別納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，相應(yīng)的繳納的稅額偏高。而收入來(lái)源多、綜合收入較高的人繳納的稅額分布于各個(gè)稅種，反而交很少的稅，這有悖于稅收公平原則。面對(duì)各地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，該等級(jí)明顯存在局限之處。稅收公平原則規(guī)定，同等納稅能力的人繳納的稅額相等，而納稅能力由納稅人的收入界定。

2  研究的意義

根據(jù)以上背景分析可發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)以及稅收征管方面存在著嚴(yán)重的缺陷：一方面?zhèn)€人所得稅在稅收總收入中所占比重較小，不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅的宏觀調(diào)節(jié)功能；另一方面納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很不公平，影響了個(gè)人所得稅對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)功能。作者認(rèn)為，稅收作為國(guó)家的基石，應(yīng)當(dāng)處于不斷更新和完善當(dāng)中。隨著時(shí)代的發(fā)展，許多新的問(wèn)題由此產(chǎn)生，如何適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步并確立新的稅收制度，無(wú)疑是十分重要的。因此，選定個(gè)人所得稅的改革作為研究?jī)?nèi)容。

3  納稅及信用系統(tǒng)

3.1  納稅系統(tǒng)的建立與運(yùn)行

3.1.1  當(dāng)前問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅系統(tǒng)主要是通過(guò)單位進(jìn)行申報(bào),我國(guó)已進(jìn)入到金稅三期的發(fā)展階段，力求征稅的精準(zhǔn)化。目前納稅系統(tǒng)存在以下問(wèn)題：

由于目前征稅為按人征收，而不是按戶(hù)征收，存在征稅不均的問(wèn)題。例如：一戶(hù)三口之家，只有一人具有勞動(dòng)力，該勞動(dòng)力每月收入6000元；另一戶(hù)三口之家，兩人具有勞動(dòng)力，每人每月收入3000元。兩家總收入相同但是應(yīng)納稅額卻不相同。

3.1.2  解決方案

根據(jù)以上分析，現(xiàn)對(duì)納稅系統(tǒng)的建立與運(yùn)行提出以下幾點(diǎn)建議：

納稅系統(tǒng)應(yīng)與戶(hù)口系統(tǒng)相結(jié)合，嘗試按戶(hù)征稅，而不是按人征稅（見(jiàn)圖1）。調(diào)整累進(jìn)稅率，按照平攤到人的方法征稅，這樣可以更好地保障稅收公平原則。未來(lái)可朝向“一戶(hù)一稅號(hào)”的方向發(fā)展。建立完備的大型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)（可稱(chēng)為“金稅四期系統(tǒng)”），在報(bào)賬信息安全的同時(shí)，落實(shí)到人，確定每戶(hù)的勞動(dòng)力數(shù)量及是否有殘障人士，國(guó)家依法對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)助。

進(jìn)行收入來(lái)源統(tǒng)一規(guī)劃。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中可統(tǒng)籌規(guī)劃每個(gè)人的收入來(lái)源，包括工資收入，投資收入及其他。進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入之后，每當(dāng)出現(xiàn)收入來(lái)源調(diào)整的情況，就進(jìn)行信息調(diào)整。計(jì)算公式為：

（個(gè)人工薪所得+投資所得+其他各項(xiàng)所得-扣除部分）*稅率=應(yīng)納稅款

3.2  信用系統(tǒng)

3.2.1  當(dāng)前問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)主要存在收入分配不均，貧富差距較大，公民納稅意識(shí)淡薄，信息資料不完整，自由職業(yè)者信息難以統(tǒng)計(jì)等問(wèn)題，建立公民信用保障體系尤為重要。該體系在銀行貸款體系中已有先例，即為信用影響貸款，信用不佳者難以從銀行貸到款。同樣的，信用系統(tǒng)雖然已有建立，但由于其可操作性不強(qiáng)，獎(jiǎng)懲制度不力而未起到較明顯效果。

3.2.2  解決措施

要建立行之有效的信用體系，首先要建立合適的等級(jí)評(píng)定制度（如圖2）。主要應(yīng)聯(lián)合金融體系，對(duì)某人的信用進(jìn)行判斷。其次應(yīng)建立信用——稅收聯(lián)合系統(tǒng)，根據(jù)信用情況來(lái)適當(dāng)調(diào)整應(yīng)繳稅額作為獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于偷稅漏稅者，應(yīng)在法侓上予以嚴(yán)懲，并普及公民意識(shí)。當(dāng)然，這需要長(zhǎng)久的努力。

3.3  稅收-戶(hù)口-金融-信用聯(lián)動(dòng)體系

綜合上文，在此作者提出以下構(gòu)想：創(chuàng)造稅收-戶(hù)口-金融-信用聯(lián)動(dòng)體系。由稅收部門(mén)、信用部門(mén)、戶(hù)口系統(tǒng)和金融系統(tǒng)組合而成,由稅收部門(mén)負(fù)責(zé)征收稅款，戶(hù)口部門(mén)負(fù)責(zé)提供戶(hù)籍信息，金融系統(tǒng)負(fù)責(zé)進(jìn)行資金運(yùn)轉(zhuǎn)，信用系統(tǒng)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)個(gè)人信息。具體運(yùn)轉(zhuǎn)程序見(jiàn)圖3  ：

其中包含兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)：人口信息數(shù)據(jù)庫(kù)和中央金融數(shù)據(jù)庫(kù)。人口數(shù)據(jù)信息庫(kù)負(fù)責(zé)提供戶(hù)籍信息，為按戶(hù)征收提供數(shù)據(jù)保障；中央金融數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存各地方的稅收信息，統(tǒng)一進(jìn)行資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

稅收-信用系統(tǒng)：納稅人日常納稅情況錄入到信息系統(tǒng)中，根據(jù)其已有納稅情況進(jìn)行之后的合法稅務(wù)優(yōu)惠。這一措施既保證了稅收獎(jiǎng)懲措施的有力性，又有利于稅基的鞏固。

4  稅收公平性改革

4.1  稅負(fù)公平性問(wèn)題

在我國(guó)存在著稅負(fù)不公平的問(wèn)題。工薪階層作為納稅種類(lèi)來(lái)源單一的代表，承受著低起征點(diǎn)和高分類(lèi)所得稅稅率而形成的高納稅額，而占有社會(huì)財(cái)富絕大部分的高收入者卻利用分類(lèi)所得稅的弊端，繳納與收入不成比例的稅率，從而拉大了各階層的貧富差距?，F(xiàn)階段我國(guó)納稅人面臨著納稅能力相同，成本稅額卻不同的情況。個(gè)人所得稅也存在一定的局限性，例如高收入者可通過(guò)一些低收入者所不具備的手段進(jìn)行逃稅，如偽造假發(fā)票，工薪用其他方式領(lǐng)取等。

下文將征稅方法提出建議：

（1）完善發(fā)票管理系統(tǒng)。現(xiàn)在發(fā)票系統(tǒng)已基本普及到各大中小型企業(yè)中，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅專(zhuān)用編碼，健全稅務(wù)代理，爭(zhēng)取做到“一人一稅號(hào)”。（2）健全信用體系。讓逃稅者付出多于經(jīng)濟(jì)方面的代價(jià)，將累計(jì)逃稅多次者納入不誠(chéng)信檔案。（3）統(tǒng)一規(guī)劃個(gè)人收入來(lái)源，盡量避免出現(xiàn)總收入相同而稅負(fù)不同的情況。4.提高稅收工作人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，確保每位查稅的工作人員有著足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及職業(yè)道德。

4.2  邊際稅率及稅級(jí)調(diào)整

4.2.1  邊際稅率調(diào)整

眾所周知，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是超額累進(jìn)制，此種制度一定程度上促進(jìn)了再分配公平，抑制貧富分化。但由于最后一級(jí)稅率太高，極大的打擊了納稅人的積極性，阻礙其對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，甚至促進(jìn)了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。事實(shí)來(lái)看，最后一級(jí)稅率并沒(méi)有多少人能交到。所以最后一級(jí)稅率應(yīng)在經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)后適當(dāng)予以調(diào)低。

4.2.2  稅級(jí)調(diào)整

在前幾年，我國(guó)減少了個(gè)稅稅級(jí)，由十一級(jí)調(diào)至九級(jí)，又調(diào)至七級(jí)。這無(wú)疑具有很大的積極意義。我國(guó)在接下來(lái)的稅制改革中主要的方向還是減少稅級(jí)。

上文提到我國(guó)減少稅級(jí)，這實(shí)際上是依據(jù)我國(guó)居民水入水平做出的調(diào)整。當(dāng)前我國(guó)居民收入差距減少，中低收入群體收入大幅增長(zhǎng)，因此減少個(gè)稅級(jí)數(shù)對(duì)于征稅和稅收有著重要的意義?？傮w思路應(yīng)是：降低最高邊際稅率，減少稅級(jí)。具體的稅級(jí)數(shù)應(yīng)在大量統(tǒng)計(jì)之后予以確定。

5  稅收制度的進(jìn)一步完善

5.1  完善再分配制度

在對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的基本情況做出恰當(dāng)而必要的分析后，重點(diǎn)也就應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)€(gè)人所得稅財(cái)權(quán)制度的進(jìn)一步完善。伴隨著中國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，再分配體制的改革在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與調(diào)整再分配結(jié)構(gòu)上都具有重要意義。下面是對(duì)再分配體制的建議：

再分配時(shí)注重公益性建設(shè)。在國(guó)家進(jìn)行再分配時(shí)，可適當(dāng)增加地方財(cái)權(quán)?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅75%規(guī)國(guó)家，25%歸地方，可適當(dāng)增加地方財(cái)權(quán)，用以公益性建設(shè)。同時(shí)，再分配時(shí)可提出固定教育附加（類(lèi)似增值稅里的地方教育費(fèi)附加），用以增加教育支出。

5.2  費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

眾所周知，目前我國(guó)個(gè)人是所得稅的分為十一類(lèi)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也多種多樣。要進(jìn)一步完善扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)考慮到納稅人來(lái)自通貨膨脹和贍養(yǎng)父母等方面的壓力。在此情況下，適當(dāng)提高工薪階層費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是必要的。同時(shí)，對(duì)于稿酬以及其它知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除。這樣既保證了公民進(jìn)行學(xué)術(shù)創(chuàng)作的積極性，又能喚起社會(huì)好學(xué)重學(xué)的風(fēng)尚。

6  結(jié)論

6.1  主要工作及創(chuàng)新

本課題完成了對(duì)于個(gè)稅改革潮流的分析，并具有構(gòu)想性的提出了“金稅四期系統(tǒng)”：稅收-戶(hù)口-金融-信用聯(lián)動(dòng)體系。其中具有創(chuàng)造性構(gòu)想的地方為,提出了按戶(hù)征收的創(chuàng)新征稅方法,結(jié)合信用系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)的信用體系保障,兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)于征稅起到的作用。

同時(shí)，本課題提出了關(guān)于稅級(jí)簡(jiǎn)化和起征點(diǎn)調(diào)整的建議，并完善了再分配制度，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，保證稅收的公平原則，鼓勵(lì)人民進(jìn)行對(duì)社會(huì)有益的科學(xué)研究，并積極納稅。

6.2  下一步工作及展望

由于作者對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不到，在本文中未提出稅級(jí)的具體數(shù)目劃分以及起征點(diǎn)的具體數(shù)目上調(diào)。同時(shí)，由于按戶(hù)征收的具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)難度較大，需要較高的信息技術(shù)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)能力，所以作者在此并未給出實(shí)際系統(tǒng)。這些問(wèn)題，都是之后努力的方向。本文作者提出的稅收-戶(hù)口-金融-信用聯(lián)動(dòng)體系，一旦在未來(lái)得以應(yīng)用，勢(shì)必會(huì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

本文來(lái)源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://12-baidu.cn/w/qk/21223.html